|
Переход экономики России на принципы рыночных отношений, появление института частной собственности, разгосударствление и, как следствие, -появление широкого класса собственников приводит к возникновению новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами. Наибольшее распространение в хозяйственной практике получили товарищества и как разновидность их - акционерные общества, которые в наибольшей степени отвечают задачам формирования в экономике института частной собственности. Функционирование этих организационно-правовых структур изменило не только отношение традиционных пользователей к учетной информации, но и значительно расширило их круг. В последнее время приоритетными пользователями все чаще становятся акционеры, действительные и потенциальные инвесторы и кредиторы, которые воспринимают информацию, формируемую в системе бухгалтерского учета как основу делового предпринимательского языка, и наряду с требованиями достоверности предъявляют к ней так же требования своевременности, полноты и достаточного уровня информативности, проявляют значительный интерес к устойчивости хозяйствующего субъекта. В связи с этим большое значение приобретает такой важный показатель отчетности как собственный капитал. Осознание необходимости преобразований в системе бухгалтерского учета собственного капитала, адекватных международным принципам и стандартам учета, заставляет акционерные общества уделять повышенное внимание вопросам методики и организации бухгалтерского учета собственного капитала, определяя эту проблему как одну из важнейших.
К решению этой весьма сложной и многоаспектной проблемы обращались многие известные российские экономисты первой половины XX столетия - Аринушкин Н.С., Барац СМ., Блатов Н.А., Вейцман Р.Я., Галаган A.M., Гуляев А.И., Евзлин З.И., Езерский Ф.Ю., Зайцев П.Н., Кипарисов НА., Лунский Н.С., Рейхе В.К., Рощаховский А.К. и другие. С конца 20 -х годов, в связи со сложившейся в стране общественно-политической обстановкой, научные изыскания в области учета собственного капитала в акционерных обществах практически прекратились. Возобновление работ в этой области стало возможным лишь в последние годы.
В своих работах такие ученые как Палий В.Ф., Соколов Я.В., Новодвор-ский В.Д., Хорин А.К, Слабинский В.Т. и другие уделяют этой проблеме большое внимание.
Однако, несмотря на активные научные поиски, отдельные вопросы организации учета собственного капитала в открытых акционерных обществах ( далее ОАО ) являются дискуссионными. Прежде всего это наблюдается в вопросах методологии учета формирования и изменения собственного капитала акционерного общества, его состава и структуры, учета собственных акций, состава и содержания бухгалтерской отчетности, ориентированной на удовлетворение требований разнообразных групп пользователей.
Недостаточная теоретическая разработанность вопросов организации бухгалтерского учета собственного капитала, их дискуссионность предопределили выбор темы, цель, задачи, методы, предмет и структуру диссертационного исследования.
Целью диссертационной работы является теоретическое исследование капитала как экономической категории и разработка конкретных рекомендаций по организации бухгалтерского учета формирования собственного капитала в ОАО на новой организационной и методологической основе.
Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:
- исследовать этапы развития акционерного капитала и его организационно-правовые формы в историческом аспекте;
- выявить специфические особенности организационно-экономической деятельности акционерных обществ;
- исследовать капитал как экономическую категорию в контексте анализа существующих теорий капитала;
- обосновать сущность собственного капитала, его состав и классификационные признаки;
- разработать методику учета авансированного акционерами капитала;
- предложить новый подход к организации бухгалтерского учета изъятого капитала;
- обосновать необходимость создания в составе акционерного капитала резервов, сглаживающих влияние инфляции, разработать методику их расчета и отражения в бухгалтерском учете;
- разработать методические рекомендации по формированию и учету в составе акционерного капитала фонда банкротства;
- определить новый подход к составу капитала, направленного на развитие предприятия, в зависимости от экономического содержания и источников его образования и разработать методику его учета в составе акционерного капитала;
- обосновать новый подход к формированию и составу нераспределенной прибыли в зависимости от принадлежности и функционального назначения, рекомендовать методику ее учета;
- изменить состав и содержание бухгалтерской отчетности. Предметом исследования диссертационной работы являются вопросы методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала в ОАО.
Объектом исследования являются акционерные общества Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили общие принципы экономической теории, определяющие трактовку и анализ социально-экономических процессов, происходящих в настоящее время. При написании работы были изучены труды специалистов в области бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, финансов, а также руководящие и методические материалы по вопросам организации учета законодательных и исполнительных органов России. Кроме того, в процессе написания работы изучались труды российских и зарубежных ученых по теории экономических учений, теории управления, которые близки по своей проблематике к теме диссертационного исследования. Изучены международные и отечественные принципы и стандарты учета и исследована международная и отечественная бухгалтерская практика по организации бухгалтерского учета собственного капитала. В ходе исследования применялись методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, научной абстракции и обобщения.
Научная новизна работы и вклад автора в разработку проблемы заключается в теоретическом обосновании и разработке конкретных рекомендаций по
организации бухгалтерского учета формирования собственного капитала акционерных обществ на новой методологической и организационной основе.
В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- на основе анализа исторических аспектов возникновения и развития акционерного капитала доказывается, что наиболее прогрессивной организационно-правовой формой предпринимательства в условиях рыночных отношений является акционерное общество;
- выявлены специфические особенности организационно-экономической деятельности акционерных обществ и определен наиболее важный объект учета - собственный капитал;
- рекомендован новый подход к составу капитала, предусматривающий выделение в учете новой классификационной группы - финансовых инструментов и размещение ее в балансе между собственным капиталом и кредиторской задолженностью ;
- на основе критического анализа существующих теорий капитала предложена более совершенная методика организации бухгалтерского учета собственного капитала в ОАО, основанная на теории хозяйствующей единицы, дополненной элементами других теорий капитала;
- разработаны новые классификации собственного капитала по признаку состава, целевого назначения, использования, источников образования, положенные в основу построения новой системы счетов по учету собственного капитала;
- обоснована и рекомендована новая методика организации бухгалтерского учета авансированного акционерами капитала, предусматривающая учет единого по своему экономическому содержанию и источникам образования капитала на одноименном счете;
- рекомендована новая методика отражения в учете изъятого капитала, основанная на принципе отражения величины изъятия собственного капитала равной цене выкупа собственных акций;
- обоснована необходимость создания в составе акционерного капитала резервов, сглаживающих влияние инфляции и ускоренной амортизации, рекомендована методика расчета их величины и отражения в бухгалтерском учете;
- аргументирована цель создания в составе акционерного капитала фонда банкротства и предложена методика его формирования и отражения в бухгалтерском учете;
- в зависимости от источников образования, целевого назначения и использования определен состав и методика учета капитала, направленного на развитие предприятия;
- обоснован новый подход к формированию и составу нераспределенной прибыли в зависимости от приоритетности прав на нее вкладчиков капитала и рекомендована методика отражения в бухгалтерском учете и отчетности порядка ее распределения;
- даны предложения по изменению состава и содержания отчетности акционерного общества, ориентированные на повышение информационных потребностей акционеров и других пользователей.
Практическая значимость результатов диссертационной работы заключается в том, что применение на практике ее результатов и сделанных рекомендаций дает возможность улучшения методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала в ОАО, повышения достоверности, информативности и раскрытия данных бухгалтерского учета и отчетности, облегчит понимание бухгалтерской отчетности акционерами и другими вкладчиками капитала, снизит риск нарушений законодательства, будет способствовать усилению обоснованности принимаемых управленческих и инвестиционных решений, привлечению дополнительных капиталов, адаптации бухгалтерского учета акционерных обществ к международным стандартам.
По вопросам, рассматриваемым в диссертации, автором опубликовано четыре печатные работы. Результаты ряда разработок по теме диссертационной работы внедрены в практику экономической и учетной работы ОАО "Пашский деревообрабатывающий завод" Ленинградской области и ЗАО "Водолей - П", Санкт-Петербург.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
| 
