|
Актуальность темы исследования. Переход России к принципиально новым экономическим отношениям, открытость ее экономики и интеграционные процессы в мировую систему хозяйствования неизбежно потребовали, изменений в организации действующих систем бухгалтерского учета и контроля деятельности хозяйствующих субъектов. Сравнительно новой для российской практики формой финансового контроля является аудит, которому отведена большая роль в обеспечении достоверности, полноты, своевременности информации и повышении ее качественного уровня, в совокупности вызывающих доверие к ней у внешних и внутренних пользователей. Аудит таким образом обеспечивает разработку и реализацию управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования, составление обоснованных прогнозов деятельности организации, реальную оценку возможностей получения доходов собственниками и акционерами. Посредством аудиторских проверок, основанных на действующих международных и российских стандартах, могут быть выявлены упущения в организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, сформировано объективное мнение о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта, получено комплексное представление о предмете аудита.
Наиболее существенной характеристикой достигнутого уровня развития аудита является степень разработанности его теоретических и организационно-методических основ. Однако, приходится констатировать, что в отечественной науке они достаточно глубоко еще не исследованы. Отсутствует четкое и обоснованное представление о сущности, содержании и принципах аудита, его видах, формах и направлениях.
Следует отметить недопустимо слабое организационное и методическое обеспечение аудиторской деятельности, которое выражается в бессистемности изложения необходимых источников аудиторских доказательств, отсутствии пояснений по применению тех или иных приемов и процедур при изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, неразработанности порядка согласования данных различных источников информации. Расширение круга экономических субъектов, достоверность отчетности которых подтверждается посредством обязательной или инициативной аудиторской проверки, свидетельствует о практической потребности в такого рода разработках, в том числе и в отношении аудита источников собственного капитала организаций, информация о которых имеет высокое аналитическое значение.
В целях более глубокого понимания теоретических и организационно-методических основ аудита может быть весьма полезен накопленный зарубежный опыт, использование которого возможно лишь с учетом сложившихся особенностей российского рынка аудиторских услуг.
Необходимость решения проблем, связанных с выбором партнеров, сопряжена со стремлением определить их финансовую устойчивость и стабильность. Высокая доля собственного капитала в общей сумме средств организации является свидетельством ее надежности и независимости, что обеспечивает, в свою очередь, доверие к ней со стороны различных субъектов рынка. Кроме того, период перехода к рыночной экономике, сопровождающийся инфляционными процессами и нестабильными условиями хозяйствования, связан с высокой осторожностью, а в отдельных случаях и нежеланием инвесторов и кредиторов предоставлять капитал хозяйствующим субъектам по причине неопределенности возникающего при этом риска. Это затрудняет привлечение средств и вызывает необходимость более рационального использования собственного капитала. Отмеченные обстоятельства характеризуют условия, в которых особенно актуальными становятся вопросы, связанные с получением достоверной информации о величине собственного капитала организации в целях повышения эффективности управления им.
Значительный вклад в разработку теории и организации аудита внесли такие отечественные исследователи как В.Д. Андреев, Н.П. Барышников, И.А. Бе-лобжецкий, И.Н. Белый, А.А. Ветров, Л.Т. Гиляровская, Ю.А. Данилевский, П.И. Камышанов, Н.П. Кондраков, В.В. Нитецкий, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, А.К. Солодов, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет, и другие, а также зарубежные авторы -Р. Адаме, А. Арене, Р. Додж, Д. Кармайкл, Р. Монтгомери и другие.
Следует однако отметить, что решению проблем организации аудита источников собственного капитала пока еще не уделялось должного внимания, поскольку исследования не были подкреплены методическими разработками комплексного характера. Традиционно используемые ныне на практике разрозненные подходы в аудите источников собственного капитала по существу становятся тормозом и не позволяют эффективно решать важные прикладные задачи аудиторской деятельности.
Необходимость приведения в действие всех рычагов организационного механизма аудита источников собственного капитала в соответствие с требованиями современной теории и практики, неразработанность методических вопросов его осуществления, свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной проблемы. Это обусловило выбор названной темы в качестве предмета диссертационного исследования, а также цель, задачи, направления и содержание диссертационной работы.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с утвержденным Советом Воронежского государственного университета научным направлением "Учет, анализ и аудит в рыночной экономике" по теме "Совершенствование системы внутрихозяйственного учета, анализа и аудита производственной и коммерческой деятельности", включенной в план НИР кафедры учета, анализа
и аудита экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, являющейся головной кафедрой в СНГ и РФ по разработке данной проблемы.
Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является разработка теоретико-методологических и организационно-методических проблем аудита источников собственного капитала для повышения его качественного уровня и интенсификации решения прикладных задач осуществления аудиторской деятельности. Выявленная цель диссертационной работы обусловила проведение исследования в трех направлениях:
создание методологической основы осуществления аудиторской проверки источников собственного капитала организации;
систематизация информационного обеспечения аудита;
обоснование организационно-методических подходов к аудированию источников собственного капитала.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:
обосновать экономическую природу, сущность, содержание и принципы аудита, требования к нему;
классифицировать виды, формы и направления аудита;
исследовать сложившиеся подходы к понятию "собственный капитал", обосновать его экономическую сущность и содержание, являющиеся базой формулирования уточненного определения о собственном капитале;
выявить объекты, элементы и контрольные точки, составляющие предмет аудита собственного капитала;
систематизировать необходимые при проверке источники аудиторских доказательств и выработать мероприятия по совершенствованию информационной базы аудита;
определить процедуры согласования информации по движению источников собственного капитала, необходимые для оценки действующих в организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
разработать комплексную методику аудирования источников собственного капитала хозяйствующих субъектов.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования явились теоретико-методологические и организационно-методические основы аудита источников собственного капитала организации, включая проблемные вопросы о сущности, содержании аудита и собственного капитала; видах, формах, направлениях и принципах аудиторской деятельности; систематизации аудиторских доказательств; согласовании данных различных источников информации по движению источников собственного капитала.
Объектом исследования были избраны аудиторские фирмы "Аудит
Электроника" и "Лемма", осуществляющие деятельность в области общего аудита, а также ОАО "Воронежоблснаб" и ЗАО Воронежхимфарм "Время".
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы являются научные труды и воззрения отечественных и зарубежных ученых по теории капитала и собственного капитала, по методологии и организации аудита; законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и аудиту; научно-методическая литература периодических изданий; материалы научных конференций. В процессе исследования применялись такие общенаучные методы познания как анализ и синтез, системность и комплексность; использовались исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертационной работы. Методика исследования избранной проблемы складывается из обоснования предмета аудита, его объектов, элементов и контрольных точек. В разрезе каждого составляющего избранного нами предмета аудита (источников собственного капитала ) определены цель, направления, информационная база, приемы аудита, возможные нарушения, а также оценка существенности (несущественности) ошибок, выявленных при проверке.
Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом обосновании и практической разработке организационно-методического механизма аудиторской проверки источников собственного капитала. Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:
более полно сформулировано определение аудита, выявлены дополнительно его направления, обоснованы принципы аудита и требования к нему;
проведена группировка видов, форм и направлений аудита по ряду новых классификационных признаков;
обосновано экономическое понимание сущности капитала, собственного капитала и его источников на основе произведенного обзора научных взглядов различных представителей экономической мысли;
выявлены объекты, элементы и контрольные точки, составляющие в совокупности предмет и содержание аудита источников собственного капитала;
систематизированы источники аудиторских доказательств в разрезе выявленных объектов и обоснована целесообразность их использования, выработаны некоторые предложения по совершенствованию учета собственного капитала;
определены процедуры согласования информации по движению источников собственного капитала, позволяющие изучать и производить оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
разработана комплексная методика аудирования источников собственного капитала.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что основные теоретико-методологические положения диссертации и методические разработки обеспечивают решение ряда конкретных задач, стоящих перед экономическими субъектами и связанных с принятием обоснованных управленческих решений, составлением объективных финансовых прогнозов, поиском и привлечением зарубежных и отечественных инвесторов и партнеров. Они используются также в учебном процессе экономического факультета ВГУ по спе-цальностям 060500 "Бухгалтерский учет и аудит", 060400 "Финансы и кредит" при чтении курсов "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерская финансовая отчетность", "Основы и правовое регулирование аудита" и "Аудит", а также при подготовке профессиональных бухгалтеров и аудиторов в Учебно-методическом центре ВГУ.
Апробация и реализация результатов исследования. Результаты проведенного научного исследования были доложены на научных и практических конференциях, сессиях Воронежского государственного университета и Воронежского государственного технического университета. Отдельные методологические положения составили основу разработанной институтом регионального законодательства концепции проекта Закона "О регулировании и осуществлении аудиторской деятельности в Воронежской области", принятого в настоящее время в первом чтении. Некоторые организационно-методические разработки были внедрены в практику аудиторских фирм "Аудит-Электроника" и "Лемма", ЗАО Ворнежхимфарм "Время" и АООТ "УМЭСТ" (Управление механизации и эксплуатации строительной техники).
Публикации. Всего опубликовано 16 научных и научно-методических работ. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 6 публикациях, общим объемом 4.7 п.л.
| 
