|
Реформирование российской экономики обусловило необходимость создания и развития новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудита, являющийся неотъемлемой частью рыночных отношений. Опыт становления и развития российского аудита показал невозможность (особенно в переходный период) прямого переноса методологии развитых капиталистических стран на реорганизуемую экономику постсоветского периода. Поэтому в настоящее время идет активная работа над созданием концепции развития аудита и в целом аудиторской деятельности для условий России.
Основными целями создания данной концепции является построение модели функционирования аудита, адекватной потребностям российской экономики, совершенствование форм и методов проведения аудиторских проверок с учетом развития аудита в России и требований международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту.
В современных условиях становление аудита и в целом аудиторской деятельности должно быть, прежде всего, направлено на реализацию и усиление контрольной функции аудита, что может быть достигнуто только в результате перехода от модели подтверждающего к модели системно-ориентированного аудита. Такой подход требует активного применения средств и методов научного познания, и особенно метода моделирования, использующего мощные средства современной математики и информационных технологий. Информационное моделирование позволит изучать особенности, свойства, взаимосвязи аудиторской деятельности, тенденции ее развития в России и за рубежом и т.д. Информационно-математическое моделирование аудиторской деятельности должно стать основой процесса построения модели функционирования российского аудита.
Принимая во внимание то, что аудит выполняет не только контролирующую, но и консультационную и аналитическую функции, их реализация должна обеспечить как повышение эффективности механизма контроля за деятельностью экономических субъектов, так и повышение эффективности производства в условиях конкурентной среды.
Российский аудит уже прошел свой первоначальный этап, на котором стояла задача сформировать отечественный отряд аудиторов, т.е. преодолел количественную сторону проблемы. Сейчас для большинства аудиторских фирм и аудиторов основной, если не единственной сферой их деятельности является подтверждение достоверности бухгалтерских отчетов. В этом отношении отечественные аудиторские фирмы уступают зарубежным коллегам, которые не только подтверждают обоснованность бухгалтерского учета, но и проводят анализ работы предприятия, формируют рекомендации, связанные с перспективами развития данного предприятия (организации), т.е. осуществляют мониторинг деятельности предприятия. Также речь идет о фактической монополии иностранных аудиторских фирм на составление и подтверждение финансовой отчетности предприятий в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS), общепринятыми стандартами бухгалтерского учета (GAAP USA) и другими западными системами бухгалтерского учета. Подавляющее большинство отечественных аудиторских фирм этих услуг не предлагают, и, следовательно, для того чтобы устоять в конкурентной борьбе в сфере аудиторских услуг, необходимо расширять их диапазон. Кроме того, усиливается конкуренция среди самих российских фирм.
В этих условиях формирование модели функционирования российского аудита на основе открытых стандартов, необходимость совершенствования форм и методов проведения аудиторских проверок на основе использования экономико-математических методов и вычислительной техники, а также интенсивное развитие высоких информационных технологий требуют определения основных подходов к информационному моделированию аудиторской деятельности и создания концепции проектирования
автоматизированных информационных систем аудита. Информационное моделирование аудиторской деятельности позволит решать задачи обеспечения аудитора необходимой информацией, методами и средствами ее обработки, хранения и предоставления в форме, удобной для обозрения, анализа, выявления ошибочных бухгалтерских записей, выработки рекомендаций по улучшению организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Новые информационные технологии позволят наиболее рационально на сегодняшний день организовывать, хранить и обрабатывать информационные фонды, используемые в ходе аудиторской проверки и тем самым повысить его эффективность.
Необходимо пояснить, что понимается под информационным моделированием аудиторской деятельности в рамках данной работы. В соответствии с теоретическими положениями бухгалтерского учета и аудита, положениями российских и международных стандартов, а также сложившейся аудиторской практики, для целей информационного моделирования - понятие аудиторской деятельности рассматривается со следующих позиций:
Как форма контроля (внешний и внутренний)
Внешний аудит
Внутренний аудит Аудиторская деятельность
Как сопутствующая
услуга (обзорная
проверка,
консультирование и другие оговоренные
услуги и процедуры)
Следовательно, выделяются:
Как вид
предпринимательской
деятельности
Информационное моделирование аудиторских процедур
Информационное
моделирование
сопутствующих услуг
Информационное моделирование деятельности аудиторской организации
область информационного моделирования, относящаяся к внешнему аудиту
В связи с вышеизложенным, а также приоритетностью решения задач автоматизации внешнего аудита по сравнению с решением задач автоматизации внутреннего аудита в современных российских условиях, мировым опытом
создания АИС аудита (который свидетельствует о том, что программные средства внешнего аудита полностью применимы к области внутреннего аудита и активно используются внутренними аудиторами), и ограниченным объемом диссертационной работы, в рамках данного исследования:
1) под термином аудит будет пониматься внешний аудит промышленных предприятий;
2) под термином аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность независимых аудиторских фирм по осуществлению внешнего аудита промышленных предприятий и оказания им сопутствующих услуг;
3) под термином автоматизированные информационные системы аудита (ЛИСА) - автоматизированные информационные системы внешнего аудита (АИС ВА) - данный термин и аббревиатура будет использоваться в диссертации как основной.
В работах Андреева В.Д., Данилевского Ю.А., Островского О.М., Палия В.Ф., Соколова Я.В., Суйца В.П., Терехова А.А., Шеремета А.Д. и других ведущих российских ученых по исследуемой предметной области рассматривались правовые, прогностические, структурные и функциональные модели аудита, но в них не были затронуты вопросы информационного моделирования аудиторской деятельности. Теоретические проблемы компьютеризации аудиторской деятельности рассматривались в работах Одинцова Б.Е. и Романова А.Н. Эти разработки имеют большое теоретическое и практическое значение. Однако, в данных работах основное внимание уделено созданию автоматизированной информационной системы, обеспечивающий «человеко-машинный» подход к организации аудита. В таких системах происходит существенное разделение функций, а именно: за человеком, т.е. лицом принимающим решение (ЛПР), закрепляются функции логического анализа, а за ЭВМ остаются функции организации и проведения количественных расчетов, логическая структура которых реализуется программными средствами, созданными на основе разработанных ЛПР алгоритмов (процедурный метод решения задачи). Применение такого метода является непригодным для
проектирования советующих и экспертных систем, требующего декларативного подхода к созданию программно-алгоритмического обеспечения.
Еще одним недостатком существующего информационно-программного обеспечения аудита является неполный учет особенностей предметной области аудита, которые отражают специфику требований (в т.ч. организационно-правового характера) к проектированию средств и методов информационных технологий.
С учетом вышеизложенного можно выделить основные недоработки, ограничивающие создание эффективных системо-ориентированных «АИС -аудит»:
1. Не в полном объеме определены основные задачи и направления создания и совершенствования АИС аудита, а также основные требования к подобным системам, учитывающие тенденции и особенности взаимозависимых (взаимовлияющих) факторов становления и развития рыночной экономики и средств и методов аудита.
2. Отсутствует классификационный анализ, методологические проработки по информационному моделированию аудиторской деятельности, а также единые стандарты на программно-информационное, организационно-правовое обеспечение АИС аудита.
3. Требуют значительной доработки подходы к проектированию и реализации АИС внешнего аудита, особенно в области информационного моделирования предметной области и процедур целеопределенной информационной технологии организации аудиторской деятельности.
4. Не исследована возможность и область применения OLAP-технологий в рамках информационного моделирования аудиторской деятельности.
В этих условиях решение перечисленных проблем, связанных с формированием модели и в целом аудиторской деятельности на основе открытых стандартов и свободы аудитора в выборе форм и методов проведения аудиторских проверок с использованием программно-алгоритмического обеспечения, созданного на основе декларативного подхода и экономико математических методов проектирования информационных пространств, является актуальной задачей. Необходимость создания целостной, комплексной научно-обоснованной теории моделирования открытых информационньк технологий аудиторской деятельности с учетом теоретического и практического опыта определили выбор темы и направление исследования.
Цель исследования состоит в решении научной задачи формирования теоретического и методологического аппарата математического и информационного моделирования аудиторской деятельности. В ходе исследования выделены три подцели с соответствующими задачами.
1. Выявление особенностей аудита как объекта моделирования (определение роли аудита в условиях становления рыночной экономики; анализ информационных систем аудита промышленных предприятий; формулирование основных задач и направлений создания и совершенствования АИС аудита).
2. Разработка теоретических положений и практических рекомендаций по информационно-математическому моделированию аудиторской деятельности, включая разработку основных подходов и математических средств моделирования информационных пространств предметной области.
3. Разработка теоретических положений и практических рекомендаций по проектированию АИС ВА (включая определение основных подходов и принципов проектирования АИС ВА, в то числе и с использованием OLAP -технологий с учетом особенностей исследуемой предметной области).
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются принципы и методы информационного моделирования аудиторской деятельности. Объектом исследования является аудиторская деятельность.
Методика исследования. Исследование основано на конкретных приложениях методологии научного познания в прикладных направлениях информатики, системотехники, бухгалтерского учета и аудита. В качестве конкретных методов исследования применялись системный анализ, аппарат теории множеств, математической статистики, теория экономических систем и моделей, теория экономической информации. Кроме того, применялись такие
приемы, как обобщение теоретического и фактического материала, сравнение, наблюдение, абстрагирование, формализация.
В ходе написания диссертации были использованы труды отечественных и зарубежных ученых по исследуемой предметной области: Адамса Р., Андреева В.Д., Данилевского Ю.А., Дефлиза Ф.Л., Кондракова Н.П., Палия В.Ф., Подольского ВИ., РаппопортаМ.М., Робертсона Дж., СайфулинаР.С., Соколова ЯВ. Суйца В.П., Шеремета АД. и др.
В работе были использованы также исследования российских и зарубежных ученых в области информационного моделирования экономических предметных областей: Баркера Р., Инмона Б., Калянова Г.Н., Кодда Е., Одинцова Б.Е., Островского О.М., Перри У., Рожнова B.C., Романова А.Н., Чистова Д.В., Цаленко М.Ш. и др.
В ходе исследования проанализированы и использованы разработки, выполненные научными коллективами и отдельными учеными в Финансовой академии при Правительстве РФ, Всероссийском заочном финансово-экономическом институте, Московском государственном университете экономики, статистики и информатики, Санкт-Петербургском университете экономики и финансов им. Вознесенского, Ассоциации дипломированных привилегированных бухгалтеров (Великобритания), Американском обществе дипломированных бухгалтеров, Ассоциации дипломированных аудиторов по информационным системам (США), Канадском обществе профессиональных бухгалтеров, Международном комитете по аудиторской практике и других организациях.
Информационную базу исследования составили программные продукты российских и зарубежных производителей, публикации в экономических и компьютерных изданиях, материалы, размещенные в сети Internet.
При написании диссертации автором были изучены законы, положения, правила, постановления Правительства РФ, Указы Президента, регулирующие экономическую деятельность и непосредственно посвященные аудиторству,
проектов законов и стандартов. Были использованы также стандарты аудита ряда западных стран и международные стандарты аудиторской деятельности, справочные и информационные издания аудиторских фирм.
Была изучена методика и практика проведения аудита ведущими российских и зарубежных аудиторских фирм (в том числе фирм «Большой пятерки»).
Научная новизна исследования состоит в формировании и научном обосновании концепции моделирования аудиторской деятельности, рассматриваемой в качестве объекта приложения высоких информационных технологий.
В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:
• определены особенности аудита как объекта моделирования, имеющие принципиальное значение в рамках информационного моделирования аудиторской деятельности и проектирования средств автоматизации аудита;
• на основе использования теоретико-множественного, категорийного подхода и нечетких логик разработан математический аппарат представления взаимосвязанных информационных пространств предметных областей, описаны принципы и операции сравнения конечных информационных состояний результата аудита и аудируемой отчетности;
• дано определение информационному процессу внешнего аудита, определены основные этапы его организации, состав информации, предназначенной для решения аудиторских задач;
• предложена и доказана необходимость использования OLAP-технологий в аудите и реализации подсистемы аналитической обработки данных в АИС ВА с их помощью.
Практическая значимость работы заключается в том, что ее положения ориентированы на широкое использование при создании автоматизированных информационных систем аудита.
Самостоятельное практическое значение имеют:
• рекомендации по использованию OLAP-технологий при реализации подобных систем;
• выделение функциональных модулей АИС ВА в зависимости от входной и результатной информации;
• предложения по организации ИБ АИС ВА;
• применение послойного принципа построения АИС аудита;
• выделение трех подсистем (специализированной, оперативной и аналитической) в рамках АИС аудита.
Внедрение и апробация результатов исследования.
Отдельные положения и рекомендации, сформулированные в работе, нашли применение в деятельности научно-производственного внедренческого предприятия «Форс» (Москва).
Полученные теоретические и методологические результаты докладывались на международных и региональных конгрессах, конференциях, семинарах, в том числе на IV-OM конгрессе Международного форума информатизации (Москва 1995), на Международной учебно-методической конференции «Совершенствование преподавания общеэкономических и гуманитарных дисциплин в вузах УМО» (Москва 1997), на научно-практическом семинаре «Тенденции становления и развития информационного бизнеса в России» (Тамбов 1998), а также на заседании УМО ВУЗов РФ «Профессиональная подготовка экономистов в условиях современной информационной среды» (Тамбов 1997).
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в пяти печатных работах общим объемом 4,3 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включая 3 графика, 17 рисунков, 4 таблицы, заключения, списка литературы, содержащего 135 наименований и 9 приложений.
| 
