|
Актуальность темы. Одной из основных причин финансовых трудностей и банкротств коммерческих банков является низкое качество управления кредитными рисками. Недостаточно квалифицированный подход к данной проблеме со стороны банков проявляется в отсутствии продуманной кредитной политики, слабой разработке процедурных вопросов кредитования, неумении или нежелании проводить финансовый анализ потенциального заемщика, низком качестве обеспечения предоставленных кредитов. Это неизбежно приводит к тому, что значительная часть собственных и привлеченных средств банков размещается в высокорисковых кредитных вложениях, как правило, с низкой вероятностью получения процентов и погашения основного долга. Неоправданно высокий и слабо контролируемый кредитный риск постепенно приобретает решающее значение для дальнейшей деятельности банков.
Устранению существенных недостатков в кредитной работе банков должен способствовать аудит коммерческих банков. В современных условиях аудиторские проверки должны быть ориентированы не только на подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности коммерческого банка, но и на глубокий анализ его деятельности, изучение эффективности функционирования, построение перспективных прогнозов. Практика показывает, что своевременное выявление аудитором проблем в кредитной работе и его квалифицированные рекомендации позволяют банку не только принять оперативные меры по исправлению негативной ситуации, но и существенно повысить общий уровень кредитной культуры. Следует отметить, что и Центральный банк России рассматривает проблему управления банковскими рисками как одну из ведущих и обязывает аудиторов представлять в годовом аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации аргументированную оценку качества управления кредитными рисками. Таким образом, оценку качества управления кредитными рисками следует рассматривать как важнейшее направление аудита коммерческого банка. Принятие стандартов аудиторской деятельности, в том числе в области
банковского аудита, повышение требований к качеству аудиторских проверок коммерческих банков со стороны Центрального банка России, обострившаяся конкуренция на рынке аудиторских услуг предопределили необходимость дальнейшего развития теории и совершенствования методики аудита коммерческого банка, в том числе аудита кредитных операций как важнейшего его элемента.
Общие вопросы проведения аудита и организации внутреннего контроля в коммерческих банках рассматривались в работах Гориной С.А., Закарой Ж.В., Мамоновой И.Д., Ольховой Р.Г., Рудаева Е.В., Сидельниковой Л.Б., Соколинской Н.Э., Тереховой А.Г., Ширинской З.Г. и других. Вместе с тем, особенности организации и проведения аудита кредитных операций изучены предшественниками недостаточно. Не в полной мере раскрыта проблема аудиторской оценки качества управления кредитными рисками. Теоретически слабо изучены вопросы методики аудита кредитных операций, прежде всего в части предварительного планирования проверки, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на разных этапах аудита, формирования аудиторской выборки, составления общего плана и программы аудита кредитных операций. Не рассматривалась взаимосвязь между оценкой качества управления кредитными рисками и выводом аудитора о допущении непрерывности деятельности коммерческого банка. В настоящем исследовании поставлена задача восполнить этот пробел.
Таким образом, актуальность темы обусловлена как недостаточностью теоретических исследований данного вопроса, так и его большой практической значимостью.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации - на основе обобщения литературных источников, нормативных документов и практики аудиторской деятельности определить особенности, задачи и направления развития аудита кредитных операций, разработать рекомендации по совершенствованию его организации и методики. В соответствии с этой целью в диссертации поставлены следующие задачи:
— обосновать направления развития аудита кредитных операций коммерческих банков;
— на основе обобщения аудиторских стандартов и практики аудита разработать рекомендации по совершенствованию методики аудита кредитных операций;
— установить принципы построения аудиторской выборки в аудите кредитных операций;
— уточнить действующую методику изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в аудите кредитных операций;
— разработать общий план, программу аудита кредитных операций и другие рабочие документы аудитора;
— установить перечень обстоятельств, связанных с кредитными операциями, влияющих на вывод аудитора о допущении непрерывности деятельности коммерческого банка;
— внести предложения по совершенствованию стандартов аудиторской деятельности в области банковского аудита.
Предмет исследования — теория, методология и практика аудита кредитных операций коммерческих банков.
Объект исследования — российские и международные стандарты аудиторской деятельности, практический опыт российских аудиторских организаций.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической базой проведенного исследования явились комплексный системный подход, диалектический, сравнительный, функциональный методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений. Методика исследования основывалась на анализе отечественной и зарубежной теории и практики аудита в исследовании особенностей аудита кредитных операций коммерческих банков.
Теоретической основой работы явились исследования и научные выводы российских и зарубежных ученых в области аудита и бухгалтерского учета, банковского дела и финансового менеджмента: Адибекова М.Г., Ачкасова А.И., Бора
М.З., -Лаврушина О.И., Ольшаного А.И., Петровой В.И., Подольского В.И., Ремизова Н. А., Скобары В.В., Соколова В.Я., Третьяковой М.А., Хорина А.Н., Шеремета А.Д., Адамса Р., Аренса А., Барлтропа К., Бениса М, Доджа Р., Дефлиза Ф., Дженик Г., Карлсона К., Кармайкла Д., Лоббека Дж., МакНотон Д., О Рейли В., Полфремана Д., Робертсона Дж., Синки Дж., Таунсенда К., Форда Ф., Хирша М.
Научная новизна диссертации состоит в решении теоретических и практических задач аудита кредитных операций коммерческих банков. Основные результаты, составляющие научную новизну диссертации, следующие:
— обоснованы направления развития аудита кредитных операций коммерческих банков;
— на базе обобщения зарубежного и отечественного опыта аудита, российских и зарубежных аудиторских стандартов разработаны рекомендации по совершенствованию методики и организации аудиторской проверки кредитных операций, определены аудиторские процедуры;
— установлены принципы построения аудиторской выборки при проведении аудита кредитных операций;
— даны предложения по совершенствованию методики изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита кредитных операций;
— разработаны общий план, программа аудита кредитных операций, контрольная матрица для оценки системы внутреннего контроля, анкеты для проведения опроса персонала, вопросники для проведения тестирования различных сторон кредитной работы в банке и другие рабочие документы аудитора;
— определен перечень обстоятельств, связанных с кредитными операциями, влияющих на вывод аудитора о допущении непрерывности деятельности коммерческого банка;
— даны рекомендации по совершенствованию отечественных аудиторских стандартов. Практическая значимость исследования определяется тем, что применение на
практике разработанных рекомендаций по организации и проведению аудита кредитных операций позволяет:
— повысить качество и объективность аудиторских проверок, проводимых как независимыми аудиторами, так и сотрудниками служб внутреннего контроля коммерческих банков;
— оптимально организовать работу аудиторов при снижение затрат труда и рабочего времени на осуществление аудиторской проверки;
— снизить уровень аудиторского риска за счет повышения качества планирования аудиторской проверки.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации изложены и одобрены на XII Международных Плехановских чтениях в Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова (1999г.). Материалы диссертационной работы используются в учебном процессе кафедры аудита Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова по дисциплине "Банковский аудит".
Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности аудиторской фирмы ООО "Аудит-Спектр" и службы внутреннего контроля акционерного коммерческого банка "Сервис-Резерв" Банк.
Публикации. По материалам диссертации опубликовано 4 работы общим объемом 1, 4 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 170 машинописных страниц, включая 11 приложений.
| 
