|
Развитие аудита на современном этапе характеризуется активным использованием категории аудиторского риска, под которым понимается вероятность выдачи неверного аудиторского заключения. Неверное аудиторское заключение - это такое заключение, которое либо подтверждает бухгалтерскую отчетность, недостоверно отражающую фактическое состояние дел на предприятии, либо не подтверждает достоверную бухгалтерскую отчетность. В обоих случаях можно говорить о несостоятельности аудита и обмане ожиданий пользователей отчетности.
Категория аудиторского риска была хорошо разработана как зарубежными исследователями, так и российскими методологами. В частности, широкое использование получила математическая модель аудиторского риска, отражающая связь между его составными частями: произведение внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. При заданном значении аудиторского риска, который обычно принимается равным пяти процентам, можно рассчитать значение риска необнаружения, чтобы использовать его при построении аудиторской выборки. Представленная модель позволила «легализовать» возможные аудиторские ошибки, которые при желании всегда можно объяснить применяемым пятипроцентным уровнем аудиторского риска.
События настоящего времени, когда выявляется недостоверность бухгалтерской отчетности крупнейших компаний, и соответственно, аудиторских заключений, заставляют все экономическое сообщество по-другому взглянуть на организацию аудиторской деятельности. Риско-ориентированный аудит перестал удовлетворять потребности пользователей бухгалтерской отчетности. Неизбежно встал вопрос о механизмах повышения качества аудита.
Не существует универсальных рецептов контроля и оценки качества реализации аудиторско-консультационных проектов, поскольку в реальной жизни нельзя гарантировать себя от ошибок аудиторов и консультантов. Но можно и нужно создавать процедуры и механизмы, позволяющие резко уменьшить вероятность ошибок и существенно повысить качество работы. Следует отметить, что работа аудиторов требует достаточно высокой степени децентрализации и деформализации функции контроля и во многих случаях решающим фактором оказывается самоконтроль исполнителей.
Для анализа уровня развития аудита необходима оценка его качества, которая позволила бы проводить временные и внутриотраслевые сравнения. В настоящее время соискатель не знаком с такой методикой оценки, так как существующие методики решают частные задачи и не могут дать комплексного представления об объекте оценивания.
Выбор темы диссертации обусловлен, таким образом, ее актуальностью на данном этапе развития аудита в нашей стране и в мире, слабой проработанностью теоретической базы качества аудита и необходимостью развития отношения к оценке качества не как к отдельным вопросам, а как к целостной системе, которая должна охватывать все существенные аспекты функционирования аудиторской фирмы в разных плоскостях.
Основная цель исследования сводится к выявлению направлений повышения качества аудита на разных уровнях организации аудиторской деятельности, а также, анализу существующих методик оценки качества аудита и разработке методики, удовлетворяющей установленным критериям.
Данная целевая направленность исследования обусловила необходимость решения следующих задач:
- сформулировать адекватное определение качества аудита на основе анализа существующей концепции;
- раскрыть функционирование системы качества в аудиторской организации через ее составляющие;
- выявить взаимосвязи между аудиторскими стандартами и
качеством аудита путем выделения и группировки требований стандартов,
оказывающих влияние на качество;
♦ исследовать влияние рыночных ограничений на качество аудиторских услуг, предложить направления их преодоления;
- разработать методику использования уровня существенности для повышения качества аудита;
- проанализировать возможные способы оценки качества аудита для создания методики, позволяющей проводить временные и внутриотраслевые сравнения;
- применить разработанную методику оценки качества аудита к конкретной аудиторской организации.
Объектом исследования является аудит как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Предметом исследования послужило качество аудита как совокупность признаков, основа его свойств, формулируемых пользователями аудита.
Методологические и теоретические основы исследования. Методология настоящего исследования включает абстрагирование с целью отвлечения от несущественных свойств, связей и фиксирования на интересующих соискателя признаках аудита; сравнение существующих методик оценки качества аудита; анализ действующих стандартов аудиторской деятельности; при составлении собственной методики оценки качества аудита был использован индуктивный метод исследования. Правовой и методической основой явились законодательные акты РФ, регулирующие аудиторскую деятельность, международные стандарты аудита, внутренние методики оценки качества саморегулируемых аудиторских объединений, а также практические материалы деятельности аудиторских фирм. Источником данных для анализа послужили данные, полученные путем анкетирования аудиторов на курсах повышения квалификации. Теоретической основой исследования явились научные труды в области аудита (Арене А., Бычкова СМ., Данилевский Ю.А., Крикунов А.В., Максимова Г.В., Монтгомери Р., Соколов Я.В., Скобара В.В., Шеремет А.Д., и др.), философии качества (Азгальдов Г.Г., Деминг В., Исикава К., Качалов В.А., Лапидус В.А., Морита В., Харрингтон Дж и др.), стандарты аудиторской деятельности.
Научная новизна работы заключается в следующем:
- сформулировано определение «качество аудита» на основе анализа существующих подходов к понятию «качество аудита»;
- выявлена системообразующая роль стандартов аудиторской деятельности в определении качества аудита;
- определены рыночные ограничения качества аудита и намечены направления их преодоления;
- разработана методика использования уровня существенности для повышения качества аудита;
- предложена организационная модель системы качества в аудиторской фирме;
- разработана авторская методика оценки качества аудита на основе критического анализа существующих методик, позволяющая проводить временные и внутриотраслевые сравнения.
Практическая значимость работы заключается в том, что теоретическое и методическое исследование проблемы доведено до организационных процедур, которые могут быть применены в аудиторских фирмах с целью повышения качества аудита. Разработанная соискателем методика может применяться при контроле качества, проводимом аудиторскими общественными объединениями.
Объем и структура работы. Состав изучаемых проблем, характер и направленность выполненного исследования обусловили структуру диссертационной работы, которая включает введение, три главы и ф
заключение. Работа содержит таблицы и схемы в тексте, список использованной литературы и приложения.
В связи с тем, категория «качество аудита» оказалась теоретически неразработанной, первая глава данного исследования посвящена рассмотрению подходов к качеству аудита, формированию определения данного понятия. Здесь анализируется влияние на качество аудита стандартов аудиторской деятельности, их системообразующее значение. Функционирование системы качества в организации раскрывается через три составляющих: методологическое, технологическое и функциональное качество.
Проведенное исследование понятия «качество аудита» явилось необходимой предпосылкой, позволяющей определить пути повышения качества и подходы к его оценке.
Во второй главе работы рассмотрены резервы повышения качества аудита и их использование на практике. Исследование проведено на разных уровнях реализации качества: изучены рыночные ограничения на качество аудита, рекомендованы организационные мероприятия по повышению качества аудита в фирме и в качестве примера на уровне методологии рассмотрено использование уровня существенности.
Необходимость оценки качества аудита и существующие методы оценки - область исследования для третьей главы. В результате критического анализа существующих методик с целью комплексной оценки качества аудита была разработана собственная методика - Матрица оценки качества, которая, по мнению соискателя, удовлетворяет всем критериям, заданным перед ее построением.
| 
