|
Актуальность темы диссертационного исследования.
Контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, т.е. уровне управления экономической единицей, имеет место как внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, потребители, общественность), так и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации (собственники, администрация, персонал). От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ субъектов в совокупности является одним из условий эффективности всего общественного производства, так как хозяйствующие субъекты как сложные социальные системы являются элементом (или подсистемой определенного уровня структурной организации) производительных сил, т.е. личных и вещественных (средства производства) факторов общественного производства в их взаимодействии. Данные связи обуславливают важность исследования научных основ внутреннего контроля коммерческой организации.
Отечественными учеными проработаны вопросы внутреннего контроля в социалистическом производстве. Ими разработаны концепции систем контроля, нейтрализующих действие механизма торможения социально-экономического развития социалистического общественного производства. Но, в связи с осуществляемым в России процессом экономических реформ, перед
отечественной наукой стоит задача разработки новых концепций систем внутреннего контроля (далее СВК), ориентированных на рыночную систему хозяйствования сегодняшнего мирового уровня и учитывающих российскую специфику.
При осмыслении путей развития и переориентации отечественных теорий в области внутреннего контроля в связи с изменением в России политико-экономических условий следует исходить из принципиального отличия СВК в условиях различных систем хозяйствования. Данное отличие определяется различными целевыми установками предприятий при плановой и рыночной системах хозяйствования.
В условиях плановой (или административно-командной) экономики предприятие (объединение) ориентировано на выполнение директив вышестоящих органов управления. Директивы выражались в заданных объемах производства и реализации продукции, заданном росте продукции высшей категории качества, заданном росте производительности труда и иных показателях хозяйственной деятельности. В соответствии с этим, СВК должна была иметь ориентацию на обеспечение выполнения предприятием данных показателей. Но на практике, в связи с действием механизма торможения социально-экономического развития социалистического общественного производства (данный механизм- система факторов, препятствующих прогрессивному развитию, а именно: отсутствие заинтересованности субъектов предприятия в рациональном использовании выделенных ресурсов, в использовании достижений НТП; дефицит, возникающий из-за недочетов в планировании распределения ресурсов между субъектами хозяйствования; расширение производства как самоцель и т.д.) внутренний контроль носил более формальный, чем реальный характер и, кроме того, не был ориентирован на будущее предприятия, т.е. на его развитие.
При рыночной системе хозяйствования коммерческая организация, являющаяся самоорганизующейся социально ориентированной системой, функционирует в жестких условиях конкурентной среды и имеет полную хозяйственную самостоятельность. В таком положении ее деятельность в широком смысле должна быть направлена на завоевание и удержание предпочтительной доли рынка, на достижение превосходства над конкурентами. В соответствии с этим, СВК коммерческой организации должна быть ориентирована главным образом на обеспечение следующих основных показателей эффективности функционирования в современных условиях: устойчивое положение организации на рынках (среди конкурентов), признание организации субъектами рынка и общественностью, своевременная адаптация систем производства и управления организации к перманентно меняющейся внешней среде (рыночной конъюнктуре). В рыночных условиях, характеризующихся высокой неопределенностью и нестабильностью внешней среды, эффективное управление организацией предполагает гораздо больший спектр планов, гораздо больший объем плановой, а, соответственно, и контрольной работы, чем при плановой экономике. Более того, в настоящее время в силу усиления конкурентных отношений на мировых и отечественных рынках, стремительного развития и смены технологий, растущей диверсификации биснеса и усложнения бизнес-проектов управление коммерческой организацией существенно усложняется, что обуславливает усложнение ее СВК. В современных условиях внутренний контроль в российских организациях должен приобрести характер основы, присутствующей на всех уровнях управления. В более широком смысле в конкурентной среде рыночных отношений эффективная СВК, при прочих равных условиях, является гарантией успешной деятельности коммерческой организации.
В связи с реструктуризацией отечественной системы хозяйствования, проводимой в целях интеграции народного хозяйства России в мировую
экономику, перед российскими организациями встают задачи структурной перестройки всех элементов системы корпоративного управления, в том числе СВК, их "наладки" на обеспечение конкурентоспособности, эффективного функционирования и развития организации в перманентно меняющихся условиях хозяйствования. Естественно, все управленческие преобразования должны проводиться на научной основе соответствующих концепций. В то же время, отечественная наука испытывает недостаток в комплексных научно-практических разработках, освещающих многочисленные аспекты СВК с учетом современной российской специфики.
На сегодняшний день при освещении в монографиях и периодике отдельных вопросов тематики внутреннего контроля, а также при разработке концепций СВК необходимо учитывать опыт, накопленный как отечественными учеными, так и зарубежными. Например, в определенной степени могут быть полезны концепции СВК, разработанные зарубежными специалистами в области аудита, а также стандарт (правило) аудиторской деятельности в Российской Федерации "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" . Но данный стандарт и зарубежные концепции ориентированы на профессиональных аудиторов и освещают сущность СВК сквозь призму требований к ее изучению и оценке, предьявляемых внешним аудиторам, что недостаточно для методологической основы формирования и совершенствования СВК российских коммерческих организаций. Также, следует признать невозможность механического перенесения зарубежных концепций СВК, разработанных на базе национальных управленческих школ (в том числе учетно-аналитических), под влиянием преобладавших мировоззренческих концепций, а также национальных менталитетов, в современную отечественную научную мысль
и хозяйственную практику без критического подхода и учета российской специфики. Более того, концепции СВК, представленные зарубежными учеными, могут быть уже устаревшими в современных условиях постоянно меняющейся социально-экономической среды и все большего усложнения хозяйственной жизни.
Вышеизложенное обуславливает актуальность темы исследования, что и предопределило ее выбор.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических основ СВК коммерческой организации, разработка научно-обоснованных рекомендаций по организации СВК на примере
сбыта готовой продукции, определение направлений совершенствования СВК, обеспечивающих эффективное функционирование и развитие коммерческой организации в современных условиях хозяйствования.
Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач:
• осветить теоретические аспекты внутреннего контроля коммерческой организации и основные этапы его организации в современных условиях хозяйствования:
• обосновать основополагающую роль формального определения и документального закрепления сбытовой политики организации в контроле системы сбыта готовой продукции;
• обосновать необходимость и разработать методику разработки формальных процедур контроля реализации готовой продукции, определив цели разработки, основные требования и порядок разработки:
• определить основные направления совершенствования СВК российских коммерческих организаций в условиях перехода к рыночным отношениям;
• дать комплексную характеристику внутреннего аудита, а также разработать классификацию его видов;
• осветить основные аспекты создания отдела внутреннего аудита в российских организациях, основные требования к деятельности внутренних аудиторов и установить основные принципы внутреннего аудита:
• осветить основные аспекты организации внутреннего аудита системы сбыта готовой продукции.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступили российские коммерческие организации различных организационно-правовых форм и видов деятельности.
Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты СВК современной коммерческой организации.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической базой проведенного исследования послужили научные труды отечественных ученых, специалистов контроля, среди которых: М.И. Баканов, И.А. Белобжецкий, Н.Т. Белуха, Б.И. Валуев, Ю.А. Данилевский, Н.П. Кондраков, Е.А. Кочерин, В.Д. Новодворские В.Ф. Палий, СИ. Полякова, В.П. Суйц, И.П. Ульянов, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, а также работы зарубежных специалистов, среди которых следует назвать Р. Адамса, Э. Аренса. Ф. Дефлиза, Дж. Лоббека, Дж. Робертсона. Были использованы законы РФ, подзаконные акты Правительства, министерств и ведомств, материалы периодической печати, типовые положения о подразделениях аппарата управления производственных
объединений и предприятий, внутренние организационно-нормативные документы предприятий.
В ходе исследования применялись общенаучные методы познания (индукция, дедукция, абстрагирование, структурно-функциональный, структурно-генетический анализ и синтез, систематизация), метод экспертной оценки и системный подход. При формулировке основных понятий, необходимых для исследования, и выведении суждений применялись следующие логические законы: закон тождества, закон непротиворечия, закон исключения третьего, закон достаточного основания.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических вопросов СВК коммерческой организации, практических рекомендаций по организации СВК, в определении направлений совершенствования СВК отечественных коммерческих организаций, обеспечивающих их эффективное функционирование и развитие в принципиально новых для них условиях хозяйствования.
Следующие основные результаты диссертационного исследования отражают его научную новизну:
• разработаны теоретические вопросы внутреннего контроля как элемента процесса управления коммерческой организацией, уточнена и дополнена существующая классификация его видов:
• дана комплексная характеристика СВК современной коммерческой организации;
• разработаны принципы эффективного функционирования СВК и определены основные этапы ее организации в российских коммерческих организациях в условиях перехода к рыночным отношениям:
• разработаны основы методики формирования сбытовой политики как основы контроля системы сбыта готовой продукции организации;
• обоснована необходимость и разработана методика разработки формальных процедур контроля реализации готовой продукции, а также предложена типовая организационная модель контроля реализации готовой продукции;
• разработаны и обоснованы рекомендации по совершенствованию СВК;
• дана комплексная характеристика внутреннего аудита;
• разработана классификация видов внутреннего аудита;
• предложены основные положения по созданию отдела внутреннего аудита в российских коммерческих организациях, определены основные требования к деятельности внутренних аудиторов, установлены и обоснованы основные принципы внутреннего аудита;
• разработаны основы организации внутреннего аудита системы сбыта готовой продукции.
Практическая ценность исследования заключается в разработке вопросов организации СВК в коммерческих организациях в условиях перехода к рыночным отношениям, в том числе основных этапов организации СВК, основ методики разработки сбытовой политики, методики разработки формальных процедур контроля сбыта готовой продукции, основных направлений совершенствования СВК, вопросов организации внутреннего аудита на предприятиях, а также организационной модели внутреннего аудита системы сбыта готовой продукции.
Изложенные в исследовании положения и выводы углубят представение о внутреннем контроле коммерческой организации в рамках теорий управления и могут быть использованы при создании учебного курса "Управленческий контроль".
Предложенная методика разработки формальных процедур контроля реализации готовой продукции (в том числе организационная модель контроля) может быть использована в практике организаций, производящих как продукцию производственно-технического назначения, так и товары народного потребления (при учете специфики конкретной организации) для приведения систем контроля сбыта в соответствие с требованиями современных условий хозяйствования.
Реализация предложенных направлений совершенствования СВК позволит сохранить и эффективно использовать ресурсы коммерческой организации, а также своевременно выявлять и минимизировать коммерческие, финансовые и внутрифирменные риски в управлении организацией, в том числе риски при принятии управленческих решений по сбыту продукции.
Полученные результаты исследования аспектов внутреннего аудита могут использоваться в дальнейших научно-практических разработках с целью развития внутреннего аудита в России, а также при организации Российского Института внутренних аудиторов (по аналогии с зарубежным Институтом внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors- ПА, Inc.), имеющему более
180 отделений по всему миру).
Предложенная организационная модель внутреннего аудита системы сбыта готовой продукции может быть использована как внутренними, так и внешними аудиторами (при осуществлении последними функций управленческого аудирования организаций-клиентов), а также может служить образцом при
разработке орг моделей управленческого аудирования любых сфер хозяйственной деятельности коммерческих организаций.
Научные положения, сформулированные в диссертационной работе, могут являться базой для дальнейших научных исследований тематики внутреннего контроля, обуславливают необходимость углубленных научно-практических разработок в области контроля функциональных сфер деятельности организации, а также в области внутреннего аудита.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы внедрены в деятельность одного из ведущих российских производителей строительных металлоконструкций- ЗАО "Завод
Мосметаллоконструкция".
Публикации. По теме диссертации опубликовано 14 работ общим объемом 12,1 п. л.
| 
