|
Актуальність теми. У державному регулюванні розвитку економіки провідне місце належить фінансовій політиці держави, умовою реалізації якої виступає державний фінансовий контроль. Подальший розвиток в Україні демократичних тенденцій, здійснення правової та економічної реформ вимагають оптимізації контрольних механізмів.
В умовах проблематичності наповнення бюджетів та державних цільових фондів і, зважаючи на те, що дохідна частина бюджету майже на 70 % складається з податкових надходжень, особливо гостро постає питання контролю за справлянням податків. Провідна роль у вирішенні даної проблеми відводиться саме державній податковій службі, головним завданням якої є здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю нарахування, повнотою та своєчасністю сплати податків і зборів (обов язкових платежів). Актуальність дисертаційного дослідження обумовлюється тими обставинами, що в Україні організація і здійснення фінансового контролю органами державної податкової служби України (далі – органи ДПС України) перебуває ще на стадії становлення. Потребує удосконалення організаційно-правове забезпечення структурної і функціональної побудови органів ДПС України, а отже і уточнення визначень ряду базових понять, пов язаних з виконанням ними контрольної функції.
На сьогоднішній день практика діяльності органів ДПС вказує на необхідність вивчення сутності, змісту контролю, розгляду механізму його проведення. Актуальність проблем, що розглядаються в дисертації, визначається і зростанням вимог до органів ДПС України, у діяльності яких значне місце посідає контрольна функція.
Для вітчизняної правової науки розробка питань здійснення фінансового контролю органами ДПС України є новим напрямом наукового пошуку. Дана проблема лише фрагментарно висвітлювалась у публікаціях як юристів, так і економістів, а також практиків. Проблемі контролю у його різних аспектах присвячували свої дослідження В.Б. Авер янов, С.С. Алексєєва, О.Ф. Андрійко, В.Г. Афанасьєв, М.Ф. Базась, М.Т. Білуха, І.Л. Бачило, І.А. Бєлобжецький, О.В. Бризгалін, В.В. Бурцев, Е.О. Вознесенський, Л.К. Воронова, О.М. Горбунова, В.М. Горшенєв, О.Ю. Грачова, Г.М. Давидов, О.М. Дорогих, Н.І. Дорош, В.П. Завгородній, Н.Д. Еріашвілі, М.М. Каленський, Є.В. Калюга, М.В. Карасева, Ю.Ф. Кваша, М.П. Кучерявенко, І.І. Кучеров, Н.Р. Нижник, О.А. Ногіна, П.С. Пацурківський, Є.В. Поролло, М.М. Ровинський, Л.А. Савченко, І.Б. Стефанюк, М.С. Студеникіна, Б.Ф. Усач, І.П. Устинова, Н.І. Хімічева, С.Д. Ципкін, І.Б. Шахов, В.О. Шевчук, О.В. Шоріна, С.О. Шохін та інші. Окремі питання контрольної діяльності органів державної податкової служби України були частково розглянуті у наукових працях О.Д. Василика, В.П. Завгороднього, В.А. Онищенка, О.П. Чернявського, А.О. Чугаєва та публікаціях інших авторів.
Поза увагою науковців залишилися питання об єкта і предмета контролю органів ДПС України, форм та методів, що вони використовують, і які потребують наукового дослідження, детального висвітлення.
Зазначені обставини у своїй сукупності і вказують на потребу у проведенні дисертаційного дослідження, вибір теми якого зумовлюється наявністю суперечливих питань, недостатністю розробленості певних теоретичних положень та потребою вдосконалення діючого законодавства, що визначає правовий статус органів ДПС України.
Зв язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обраний напрям наукового дослідження пов язаний з Концепцією розвитку законодавства України на 1997–2005 рр., розробленою авторським колективом Інституту законодавства Верховної Ради України, у статті 45 якої зазначено, що „необхідно вирішити проблему законодавчого забезпечення фінансового контролю” та Програмою модернізації державної податкової служби України і є складовою частиною наукових планів Національної академії державної податкової служби України. Робота виконана у рамках теми науково-дослідної роботи кафедри фінансового права академії (номер державної реєстрації 0102U000477), де автор є одним із виконавців, її тема затверджена Вченою радою Академії держаної податкової служби України 01 липня 2003 року (протокол № 11). Проведене наукове дослідження пов язане також з науково-дослідною темою „Організаційно-методичне та інформаційне забезпечення впровадження моніторингу діяльності органів ДПС України та їх працівників”, що виконується на замовлення Державної податкової адміністрації України Науково-дослідним центром з проблем оподаткування Національної академії ДПС України (номер державної реєстрації 0104U006030). Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає у тому, щоб на основі врахування досягнень юридичної й економічної наук, аналізу законодавства України та практики його застосування, розкрити правові проблеми організації та здійснення фінансового контролю органами ДПС України, визначити місце їх контрольної функції серед інших функцій, сформулювати пропозиції щодо удосконалення національного законодавства.
Для досягнення цієї мети були визначені головні завдання дослідження:
– визначити сутність і призначення контрольної функції органів ДПС України, її місце серед інших функцій;
– дослідити об єкт та предмет фінансового контролю органів ДПС;
– проаналізувати завдання податкових органів у сфері контролю, їх права, обов язки при здійсненні контрольних дій та відповідальність; визначити шляхи підвищення ефективності здійснення контролю органами ДПС у сучасних умовах та фактори негативного впливу на нього;
– розробити науково обґрунтовану класифікацію форм і методів фінансового контролю, що використовуються органами ДПС України; розробити рекомендації та пропозиції щодо удосконалення чинного законодавства.
Об єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у процесі здійснення фінансового контролю органами ДПС України. Предметом дослідження є теоретичні й методологічні проблеми правового регулювання організації та здійснення фінансового контролю органами ДПС України.
Методи дослідження. Основним методом пізнання об єкта дослідження є системний, використання якого дало змогу здійснити аналіз контрольної функції органів ДПС у взаємозв язку та взаємоузгодженості з іншими функціями. Теоретико-методологічною основою дослідження стали також такі наукові методи: діалектичний, порівняльно-правовий, формально-догматичний (спеціально-юридичний), логіко-семантичний, системно-структурного аналізу. Кожен із названих методів використовувався не ізольовано, а у поєднанні з іншими. За допомогою формально-догматичного методу досліджувались зміст і сутність контрольної функції органів ДПС, завдання, права та обов язки податкових органів, здійснювалася зовнішня наукова обробка правового матеріалу. Метод системно-структурного аналізу дозволив дослідити елементи фінансового контролю органами ДПС України як складової частини державного контролю. Використання діалектичного методу пізнання соціальних процесів дозволило врахувати всі взаємозв язки явищ, що розглядаються, об єктивно оцінити ефективність здійснення фінансового контролю податковими органами. Уточнення та визначення основних понять проводилося за допомогою логіко-семантичного методу. Порівняльно-правовий метод застосовувався при аналізі законодавства зарубіжних країн.
Наукова новизна роботи. Дисертація є одним із перших в українській правовій літературі комплексним, узагальненим дослідженням правових проблем здійснення фінансового контролю органами ДПС України. У роботі обґрунтовується ряд концептуальних понять, теоретичних положень і висновків, практичних рекомендацій щодо удосконалення здійснення фінансового контролю органами ДПС України. Елементи новизни знайшли вираження у таких положеннях:
вперше:
– визначені загальні риси контролю, що здійснюється органами ДПС України, його ознаки та принципи;
– сформульовано визначення контрольної функції органів ДПС, розкрито її сутність та зазначено, що обсяг, зміст, ступінь використання та форми реалізації контрольної функції органів ДПС залежать насамперед від їх правового статусу. На сьогодні відсутнє нормативне закріплення механізму реалізації контрольної функції;
– сформульовано висновок, що, оскільки фактично органи державної податкової служби контролюють більше питань, ніж це обумовлено податковим законодавством у понятті „податковий контроль”, то помилково говорити про те, що контрольна діяльність органів ДПС України повністю охоплюється поняттям „податковий контроль”. Органи ДПС України відповідно до чинного законодавства здійснюють саме фінансовий контроль, що найбільш повно відображає суть їх діяльності;
уточнено:
– роль органів ДПС у реалізації фінансової політики держави;
– об єкт і предмет фінансового контролю органів ДПС України;
– класифікацію форм та методів фінансового контролю, які використовують органи ДПС; – правову характеристику повноважень органів ДПС у сфері контролю;
запропоновано:
– створити єдину базу даних податкових ризиків, що передбачає функціонування системи постійного накопичення та аналізу діяльності платника податків, тобто постійний моніторинг, а також розробити автоматизовану систему відбору платників для проведення перевірок, яка повинна базуватися на використанні методики податкових ризиків;
– податкові правовідносини розділити на дві групи: пов язані з встановленням і сплатою податків і ті, що виникають у зв язку із здійсненням відповідними органами контролю за правильністю сплати податків;
– авторське визначення поняття „державна податкова служба України”;
у новому аспекті:
– висвітлено співвідношення контрольної функції органів ДПС з іншими функціями;
обґрунтовано:
– необхідність розмежування понять „стягнення податку” і „справляння податку”; – положення, що перевірка є основною формою фінансового контролю, що застосовують органи ДПС України та визначено основні критерії для вибору її об єкта;
– необхідність внесення ряду змін та доповнень до Законів України „Про державну податкову службу в Україні”, „Про банки і банківську діяльність”, проекту Податкового кодексу України.
Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що положення, висновки і пропозиції проведеного дослідження, викладені автором у конкретних рекомендаціях щодо покращання здійснення фінансового контролю органами ДПС України, створюють основу для його подальшого поглибленого теоретичного вивчення і можуть бути використані: при удосконаленні діючого законодавства та завершенні роботи над проектом Податкового кодексу України; у навчальному процесі під час викладання курсу „Фінансове право”; при оновленні спецкурсу „Правові основи здійснення фінансового контролю” та навчального посібника з даного спецкурсу; для забезпечення координації управління контролюючими органами з метою ефективного здійснення контролю.
Результати дисертаційного дослідження були використані при проведенні семінарських, практичних занять з курсів „Правові основи здійснення фінансового контролю”, „Фінансове право” для студентів юридичного факультету й факультету підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників податкової міліції, підготовці навчальних та робочих програм, планів семінарських, практичних занять із зазначеного курсу та спецкурсу, а також лекційних матеріалів для працівників органів ДПС України – слухачів Центру підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів для ДПС України Національної академії державної податкової служби України (акт впровадження від 12.05.2004 р. № 1409/01-12). Певні пропозиції дисертанта реалізовані Департаментом з питань адміністрування акцизного збору і контролю за виробництвом і обігом підакцизних товарів ДПА України (акт впровадження від 06.05.2004 р. №4408/21-5216) та ДПІ у м. Ірпені Київської області (акт 12.05.2004 р. № 5954/10/01). Особистий внесок здобувача. Наукові положення, розробки, висновки та рекомендації, які виносяться на захист, одержані автором самостійно. Ідеї і розробки, які містяться у статтях, що опубліковані у співавторстві, у дисертації не використовувались.
Апробація результатів дисертації. Дисертація виконана й обговорена на кафедрі фінансового права Національної академії державної податкової служби України. Окремі висновки та узагальнення дослідження доповідалися дисертантом на міжнародному науково-практичному семінарі „Проблеми нормативно-правового забезпечення бюджетно-податкової політики держави” (листопад, 2002, м. Ірпінь); на науково-практичних конференціях: „Розвиток податкових відносин та модернізація податкової служби України” (грудень, 2002, м. Ірпінь), „Бюджетно-податкова політика: теорія, практика, проблеми” (грудень, 2003, м. Ірпінь), на Перших Ірпінських науково-педагогічних читаннях (травень, 2003, м. Ірпінь); на міжнародних науково-практичних конференціях: „Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці” (травень, 2003, м. Ірпінь), „Фінансово-правова доктрина постсоціалстичної держави” (вересень, 2003, м. Чернівці), „Проблеми гармонізації законодавства країн СНД та Європейського союзу” (квітень, 2004, м. Ірпінь).
Публікації. За темою дисертації автором опубліковано 6 статей у фахових наукових виданнях. Окремі висновки, пропозиції викладено у 4 тезах доповідей, надрукованих за матеріалами конференцій. Підготовлено рекомендований Міністерством освіти і науки України навчальний посібник „Правове регулювання діяльності органів ДПС України”, де дисертанту належить другий розділ – „Податковий контроль в Україні” ( 2,5 авт. арк.).
Обсяг і структура дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, списку використаних джерел із 373 найменувань. Повний обсяг дисертації 232 сторінки. Обсяг основного тексту роботи 188 сторінок.
| 
