|
Перехідний період до ринкових відносин в Україні обумовлює необхідність прове-дення ряду соціально-економічних, політичних, правових та інших реформ, для яких харак-терною рисою є реорганізація механізму господарювання в цілому та окремих його ланок. Ці процеси, на жаль, протікають непослідовно і суперечливо, оскільки вони пов язані з роз-ривом налагоджених за часів СРСР господарських зв язків, спадом виробництва промис-лової і сільськогосподарської продукції, зниженням життєвого рівня значної частини насе-лення країни. Крім того, процеси, що відбуваються, супроводжуються загостренням кримі-ногенної обстановки, значним зростанням окремих груп злочинів як загальнокримінальної спрямованості, так і злочинів у сфері економіки. Недовершене врегулювання питань влас-ності, відсутність дійового контролю за законністю надходжень грошових коштів, що вико-ристовуються під час приватизації, незбалансованість кредитно-фінансової системи, висо-кий ступінь монополізації деяких галузей народного господарства, значні недоліки й прора-хування у сфері оподаткування та інші фактори не лише ускладнюють непросту економічну обстановку в Україні, але й сприяють значному розповсюдженню кримінальних проявів у цій сфері. При цьому треба зазначити, що у сфері оподаткування досить часто вчиняються не лише злочини, власне, пов язані з ухиленням від сплати податків, але й сукупні з ними злочини, а саме зловживання владою або службовим становищем, службове підроблення та деякі інші, що підтверджується результатами приведеного дослідження. Крім цього, до злочинів, що вчиняються у сфері економіки і фінансів, слід віднести шахрайство з фінансо-вими ресурсами, яке теж у своєї конструкції передбачає окремі елементи ухилення від спла-ти податків.
За своєю структурою фінансова злочинність охоплює цілу низку злочинних діянь, пе-редбачених, зокрема, в статтях 207, 209-212, 211, 212, 222, 223 Кримінального кодексу України1. Але в дисертації не випадково зроблений вибір на вивченні й аналізі таких зло-чинів як ухилення від сплати податків, зборів, інших обов язкових платежів (ст.212 КК України) і шахрайств з фінансовими ресурсами (ст.222 КК України). Це пояснюється пев-ною низкою причин. По-перше, все більшого розповсюдження набувають саме ці види злочинів. Офіційними органами статистики України констатується постійне їх збільшення. Так, після значної перерви у практиці застосування кримінальної відповідальності за ухи-лення від сплати податків, питома вага вказаних злочинів у структурі господарських злочи-нів за останні роки збільшилася від 10% у 1996 р. до 20% у 2001 р. Спричинений збиток у 2000 р. оцінюється більш ніж у 32,3 млн. грн. Більш ніж удвічі зросла й кількість випадків фінансового шахрайства – з 1129 фактів у 1995 р. до 2578 у 1999 р., суми завданих збитків теж сягають мільйонів гривень За останні п ять років кількість розглянутих судами криміна-льних справ з цих видів злочинів збільшилася майже у 3 рази. Раніше проведені досліджен-ня і наші власні висновки дають підстави вважати, що й у найближчі роки динаміка цих злочинів залишиться несприятливою – кількість злочинних проявів буде і далі стрімко зрос-тати. По-друге, звертає на себе увагу географія вказаних злочинів: ці протиправні діяння на-були значного поширення і вже виходять за межі окремої держави. Вони набувають міжна-родного характеру, при цьому з використанням транснаціональних злочинних зв язків, що створює сприятливі умови, зокрема, для легалізації (відмивання) доходів, одержаних зло-чинним шляхом, приховування прибутків від оподаткування, незаконного переведення кредитних коштів за кордон, конвертації безготівкової національної валюти у готівкову іно-земну, і в решті решт, призводить до спустошення державної скарбниці, формування “чор-ного” ринку фінансових послуг тощо. Крім того, найбільше зростання рівня фінансової зло-чинності спостерігається у тих ділянках фінансової системи, які пов язані із задоволенням життєвих потреб населення. Це, насамперед, податкові порушення у сфері торгівлі, транс-портних послуг, сільського господарства, перероблюючої промисловості, а також пору-шення у галузі кредитно-фінансових відносин. По-третє, вказані порушення, перш за все, пов язані з викраданням, хабарництвом, корупцією, що створює міцне підґрунтя організо-ваної злочинності і такої її складової частини як тіньова економіка, а остання становить, за різними підрахунками українських і зарубіжних експертів, близько 50-60% економіки Украї-ни. У зв язку з цим у підприємництво все більше і більше проникають особи з криміналь-ним минулим та інші представники злочинного світу. По-четверте, з року в рік все більш широкою стає соціальна база правопорушників цих видів злочинності: все більший проша-рок громадян вважає для себе допустимим незначне “відхилення” від норм закону у вигляді несплати податків і обов язкових платежів, неповернення кредитних ресурсів чи викорис-тання їх не за призначенням тощо. Подібна ситуація деформує суспільну свідомість, підри-ває силу і авторитет закону, призводить до ущемлення прав і законних інтересів суб єктів підприємницької діяльності. По-п яте, сьогодні потребує наукової обробки і систематизації вже накопичений досвід вивчення і боротьби з ухиленням від сплати податків, зборів, ін-ших обов язкових платежів і шахрайством з фінансовими ресурсами.
По-шосте, у період 1991-1995 років у статистичній звітності МВС України структура викритих та розслідуваних злочинів, вчинених у сфері економіки в цілому, була представ-лена наступними видами злочинних діянь: фальшивомонетництво, розкрадання, спекуля-ція, незаконні валютні операції, незаконна торгівельна діяльність, порушення правил торгі-влі. З 1996 р. вказана структура статистичної звітності МВС України у зв язку із змінами, що були внесені в КК України, була розширена за рахунок таких діянь, як шахрайство з фінан-совими ресурсами, ухилення від сплати податків, зборів, інших обов язкових платежів. І як свідчать цифри, саме останні стали найбільш типовими “представниками” фінансової зло-чинності у структурі всієї злочинності України із статистичної точки зору. По-сьоме, необ-хідно мати на увазі, що шахрайства з фінансовими ресурсами та ухилення від сплати подат-ків, зборів та інших обов язкових платежів є злочинами з високим ступенем латентності. Удосконалюються засоби вчинення злочинів, з являються нові, витончені “винаходи” у га-лузі фінансових зловживань. Відсутність якісних узагальнень слідчо-судової практики і по-станов Пленуму Верховного Суду України щодо застосування новацій, введених до кримі-нального законодавства, призводить до ситуації, коли навіть у разі заподіяння великих зби-тків економічним інтересам держави, суб єктам підприємницької діяльності, громадянам прийняти суду зважене справедливе і законне рішення дуже складно. По-восьме, виявлені соціально-демографічні, кримінально-правові, морально-психологічні риси особистості злочинців, які вчиняють ухилення від сплати податків, зборів, інших обов язкових платежів, шахрайства з фінансовими ресурсами, можуть бути з великою ймовірністю поширені й на особистості тих злочинців, які вчинили інші види фінансових злочинів. По-девяте, різнома-нітні способи вчинення зазначених злочинів викликають нагальну необхідність їх вивчен-ня, так як накопичення значного за обсягом несистематизованого наукового матеріалу, призводить до появи численних, розрізнених і суперечливих практичних рекомендацій. Закономірно, що така ситуація потребує інтегрованого підходу до проблеми загальних по-ложень їх попередження, визначення сутності і поняття фінансової злочинності в цілому та податкової і кредитно-фінансової злочинності, зокрема, класифікації цих злочинів. При цьо-му треба зазначити, що ухилення від сплати податків, зборів та інших обов язкових плате-жів і шахрайство з фінансовими ресурсами виявляють властивість значно краще піддавати-ся дії загальносоціальних і спеціально-кримінологічним заходам попередження порівняно з іншими економічними злочинами. Кримінально-правовим і кримінологічним проблемам вивчення ухилення від сплати податків, зборів та інших обов язкових платежів і шахрайства з фінансовими ресурсами присвячені роботи вітчизняних і зарубіжних вчених, як-от: П.П. Андрушка, В.І. Антипова, Л.П. Брич, М.Б. Бучко, В.Н. Вересова, Б.В. Волженкіна, П.Т. Ге-ги, Д.І. Голосніченка, А.Є. Гутника, Н.О. Гуторової, І.М. Даньшина, В.Є. Емінова, А.А. Ка-зіни, О.Г. Кальмана, Я.М. Кураш, В.Д. Ларічева, В.В. Лисенка, В.Р. Мойсика, В.О. Навро-цького, В.М. Поповича, Є.Л. Стрельцова та ін. Але дослідження вказаних авторів були проведені ще в 90-х роках ХХ століття. Водночас на сучасному етапі розвитку економіки України чимало висловлених ними положень певною мірою вже втратили свою новизну, актуальність через ті кардинальні зміни, що відбулися в законодавстві та суспільних відно-синах, які воно регулює. Так, з часом істотно змінився соціальний зміст шахрайства з фінан-совими ресурсами та ухилення від сплати податків, зборів та інших обов язкових платежів. При цьому, останнім часом найчастіше проблематика фінансової злочинності досліджува-лася в рамках наук кримінального права або ж криміналістики, а висвітленню цих питань в кримінології приділялася значно менша увага. До того ж в Україні майже немає криміноло-гічних досліджень фінансової злочинності на монографічному рівні. Також немає і чіткої си-стеми заходів подолання зазначених злочинів. Так, наприклад, робота А.Є. Гутника “Попе-редження податковою міліцією ухилень від сплати податків” торкається кримінологічної характеристики лише одного виду фінансових злочинів – злочинів, передбачених ст.212 КК України, і їх попередження лише органами податкової міліції. А це, здається, вельми обме-жений підхід до розгляду такої важливої проблеми як фінансова злочинність в її характер-них проявах. Все це потребує уточнення та подальшу розробку раніше сформульованих ви-сновків. Крім того, через відносно незначну питому вагу в структурі зареєстрованої зло-чинності податкова і кредитно-фінансова злочинність, як найбільш характерні прояви фі-нансової злочинності, майже не були предметом самостійних комплексних кримінологіч-них досліджень в Україні. Також не приділялася увага у достатній мірі особливостям злочи-нців, які вчиняють протиправні діяння у цих сферах життєдіяльності, мотивації їх злочинної поведінки, розробці системи засобів попередження означених протиправних діянь. Тому виникає нагальна необхідність більш глибокого і предметного вивчення сутності цих зло-чинних проявів. І тільки комплексний розгляд усіх зазначених вище питань може вивести на якісно новий теоретичний і практичний рівень вирішення такої актуальної для сьогоден-ня проблеми. Вищенаведене свідчить про своєчасність узагальнення теоретичного і емпі-ричного матеріалу, оцінки тенденцій розвитку злочинності у податковій та кредитно-фінансовій сферах, вирішення на цій підставі низки проблем, пов язаних з внесенням про-позицій щодо їх розв язання в теорії, нормотворчості і практиці правоохоронних та інших органів, що й обумовило вибір теми дисертаційного дослідження. Зв язок роботи з науко-вими програмами, планами, темами. Обраний напрямок дисертаційного дослідження спрямований на виконання Комплексної програми профілактики злочинності на 2001-2005 роки, затвердженої Указом Президента України від 25 грудня 2000 р. №1376/2000, і є скла-довою частиною досліджень, передбачених планом наукових досліджень Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого і кафедри кримінології та кримінально-виконавчого права (№0186.0.070883). Дисертація являє собою певний внесок у розкриття напрямків загального дослідження, зазначеного цим планом. Об єктом наукового дослі-дження є податкова і кредитно-фінансова злочинність як найбільш типові прояви фінансо-вої злочинності. Предмет дослідження складається з аналізу кримінологічної характеристи-ки податкової і кредитно-фінансової злочинності на прикладі таких найбільш розповсю-джених злочинних діянь, як ухилення від сплати податків, зборів, інших обов язкових пла-тежів (ст.212 КК України) і шахрайство з фінансовими ресурсами (ст.222 КК України), зок-рема їх кількісно-якісних показників в Україні (рівень, структура, динаміка, тенденції пода-льшого розвитку, оцінка їх латентності); причин й умов, що детермінують ці різновиди зло-чинів; характерних рис та особливостей особистості злочинців, що вчиняють злочини у сфері фінансової діяльності, заходів загальносоціального та спеціально-кримінологічного попередження цих негативних явищ соціальної дійсності, зокрема. актуалізації необхідності розробки комплексних програм подолання означених різновидів злочинів. Метою дисерта-ційної роботи є комплексне кримінологічне вивчення податкової і кредитно-фінансової злочинності на прикладі таких видів злочинів, як ухилення від сплати податків, зборів, ін-ших обов язкових платежів та шахрайства з фінансовими ресурсами, що включає дослі-дження кількісних і якісних параметрів цих різновидів злочинності, детермінант, що їх зумо-влюють, особистості злочинця, розробку науково обґрунтованих рекомендацій по вдоско-наленню практики боротьби й попередження даних різновидів злочинності. Для досягнен-ня цієї мети автор поставив перед собою наступні завдання, які становлять зміст дисерта-ційного дослідження:
- визначити стан сучасної наукової розробки даної проблеми в кримінологічній науці; - провести аналіз практики застосування кримінально-правових норм про відповідальність за злочини, що вчинені у сфері оподаткування, з урахуванням історії економіко-політичних умов розвитку нашої держави; - визначити поняття фінансової системи України, її структу-рні елементи та їх кримінологічне значення у механізмі детермінації податкової та кредитно-фінансової злочинності; - проаналізувати різні підходи до визначення поняття економічної, фінансової, кредитно-фінансової, податкової злочинності у спеціальній літературі, сформу-лювати власне поняття фінансової злочинності в цілому та її загальної структури, визначи-ти критерії віднесення тих або інших злочинів саме до зазначених видів злочинності; - на-дати розгорнуту кримінологічну характеристику сучасної податкової та кредитно-фінансової злочинності шляхом дослідження ухилення від сплати податків, зборів, інших обов язкових платежів і шахрайства з фінансовими ресурсами (в комплексі із супутніми злочинами); - ви-явити найбільш типові кримінологічні риси особистості злочинців, діяння яких поєднані із вчиненням злочинів у сфері податкової та кредитно-фінансової діяльності;
- визначити причини, що детермінують ці злочини, і обставини, які сприяють їх вчи-ненню; - розробити науково обґрунтовані і практично виважені заходи, спрямовані на по-долання злочинності у податковій та кредитно-фінансовій сферах, зокрема, і у фінансовій сфері в цілому, а також пропозиції щодо удосконалення відповідних норм галузей права, які торкаються механізму врегулювання суспільних відносин у зазначених сферах і врешті решт надають можливість досягнути мети попередження цих різновидів злочинності. Методоло-гічною основою дослідження є діалектичний підхід до пізнання суспільних явищ і процесів. Крім того, у процесі дослідження були використані й загальнонаукові методи пізнання, зок-рема, історичний, порівняльно-правовий, системно-структурний, статистичний. Для вирі-шення окремих теоретичних і прикладних завдань застосовувалися також конкретно-соціологічні методи збору, узагальнення та аналізу отриманої інформації (вибіркове узагаль-нення матеріалів архівних кримінальних справ, опитування засуджених, працівників орга-нів внутрішніх справ, податкової міліції, прокуратури і суду). Так, за допомогою системно-структурного методу була здійснена обробка та узагальнення отриманого емпіричного ма-теріалу. Завдяки порівняльно-історичному методу проаналізовані кримінально-правові но-рми та норми інших галузей права, зокрема, адміністративного, податкового, фінансового, що стосуються відповідальності за ухилення від сплати податків, у різні історичні етапи роз-витку нашої держави та зроблена наукова оцінка сучасного стану низки нормативно-правових актів. Конкретно-соціологічні методи сприяли всебічному отриманню найбільш повного інформаційного матеріалу про об єкт та предмет дисертаційного дослідження. У ході дослідження використовувалося широке коло спеціальних літературних джерел із про-блем кримінології, кримінального права, економіки, історії, теорії управління, соціології, психології тощо. Емпірична база дисертаційного дослідження складається із вивчення та аналізу з використанням спеціалізованих питальників понад 300 архівних і слідчих кримі-нальних справ, що були розглянуті судами або знаходились у провадженні органів слідства Харківської, Донецької, Полтавської і Сумської областей у 1997-2002 роках за статтями 1482, 1485 КК України 1960 р. (статтями 212, 222 КК України 2001 р.), в тому числі й кваліфіко-вані за сукупністю злочинів. Крім того, було проведено опитування (анкетування та інтерв ювання) засуджених за статтями 212, 222 КК України (у тому числі й за сукупністю злочи-нів) та осіб, які обвинувачувалися у вчиненні цих злочинів, а також 100 працівників право-охоронних органів, проведено контент-аналіз офіційної та комерційної преси за 1997-2003 р.р.; проаналізовано статистичні звіти та довідки МВС України, Міністерства юстиції Укра-їни, Державної податкової адміністрації України, Державного комітету статистики України, а також судових оглядів та інших матеріалів, що стосуються тематики дослідження.
Нормативною базою дисертації є Конституція України, чинне законодавство України (кримінальне, податкове, адміністративне, фінансове, цивільне, господарське та ін.), укази Президента України, нормативні акти Кабінету Міністрів України, відомчі нормативні акти, що регулюють питання оподаткування громадян і фізичних осіб, постанови Пленуму Вер-ховного Суду України. Аналіз емпіричного матеріалу та законодавства здійснений за ста-ном на 1 липня 2003 р. Наукова новизна одержаних результатів визначається комплексним характером дослідження проблеми злочинності у податковій та кредитно-фінансовій сферах у її кримінологічному і кримінально-правовому аспектах, поєднаного з розробками цієї про-блеми у галузях економічної науки, податкового, адміністративного, фінансового права, те-орії управління. Конкретний внесок дисертанта у розв язанні питань щодо злочинів у сфері фінансової діяльності держави полягає в тому, що ним визначено низку пропозицій, які ма-ють значення для теорії науки і практики боротьби з даними злочинними проявами. До найбільш вагомих результатів, що відбивають новизну дисертаційного дослідження, відне-сені наступні теоретичні положення і практичні пропозиції, які виносяться на захист:
- по-новому зроблена поглиблена комплексна кримінологічна і кримінологічно зна-чуща кримінально-правова характеристика злочинів у податковій та кредитно-фінансовій сферах: ухилення від сплати податків, зборів, інших обов язкових платежів, шахрайства з фінансовими ресурсами, зокрема, проаналізований рівень, структура, динаміка даних зло-чинів. Це надало можливість обґрунтувати положення про значну латентність цих злочи-нів; провести порівняння цих видів діянь за рядом кримінально-правових та кримінологіч-них ознак; сформувати положення відносно тотожності кримінологічних характеристик ви-вчених злочинів з іншими злочинами фінансової спрямованості та обґрунтувати їх наукове і практичне значення; - визначено поняття фінансової злочинності з позицій кримінології, її найбільш значущі критерії; запропоновано класифікацію фінансових злочинів з виокремлен-ням таких різновидів фінансової злочинності. як податкова та кредитно-фінансова злочин-ність; - у безпосередньому зв язку з темою дослідження проаналізовано проблему легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом, як різновиду злочинів у сфері фінан-сової діяльності, окреслено певні перспективні напрямки кримінологічного дослідження цієї проблеми;
- на підставі критичного переосмислення чисельних класифікаційних систем щодо способів і форм підготовки, здійснення та приховування злочинцями фактів вчинення по-даткових і кредитно-фінансових злочинів (на прикладі ухилення від сплати податків, зборів, інших обов язкових платежів та шахрайства з фінансовими ресурсами) по-новому із враху-ванням потреб практики боротьби з цими видами злочинних проявів класифіковані зазна-чені способи і форми; - емпіричним шляхом виявлена і наукового обґрунтована необхід-ність комплексного кримінально-правового та кримінологічного дослідження злочинних діянь не тільки у сфері податкових і кредитно-фінансових відносин, але й супутніх злочинів у зазначених сферах, як-от: зловживання владою або службовим становищем, службове підроблення, викрадання із використанням службового становища тощо, на підставі чого зроблено висновок про комплексний характер злочинної діяльності у податковій та кредит-но-фінансовій сферах;
- з метою створення системи ефективних заходів попереджувальної діяльності у сфері фінансової злочинності по-новому за низкою ознак соціально-демографічного, криміналь-но-правового і морально-психологічного характеру вивчена особистість злочинців, які вчинили ухилення від сплати податків, зборів, інших обов язкових платежів, шахрайство з фінансовими ресурсами, а також супутні їм злочини;
- вперше висловлені пропозиції щодо розробки та прийняття в Україні Концепції бо-ротьби зі злочинами в податковій та кредитно-фінансовій сферах, а також запропонована загальна структура та зміст проекту вказаного документу;
- по-новому за низкою напрямків розроблена комплексна система заходів щодо під-вищення ефективності попередження зазначених різновидів злочинності. Теоретичне та практичне значення одержаних результатів. Положення дисертації мають як певне теоре-тичне, так і спеціально-галузеве прикладне значення для розвитку кримінологічної науки і правоохоронної практики. Зокрема, висновки, що містяться в роботі, можуть бути враховані при підготовці проекту Податкового кодексу України, загальнодержавних програм бороть-би зі злочинністю, у тому числі і Концепції та Програми боротьби за злочинами у податко-вій та кредитно-фінансовій сферах та інших законодавчих і підзаконних нормативних актів з питань оподаткування та кредитно-фінансової діяльності. Крім того, отримані результати можуть сприяти поглибленню кримінологічних знань з проблем вивчення зазначених зло-чинів – їх кримінологічній характеристиці, особистості злочинців, які вчиняють злочини у податковій та кредитно-фінансовій сферах, питань їх детермінації та попередження. Висно-вки, що містяться у дисертаційному дослідженні, можуть бути використані під час викла-дання дисципліни “Кримінологія”, а саме: при підготовці спеціального курсу лекцій, навча-льно-методичних посібників та підручників для студентів вищих юридичних навчальних закладів; для підвищення кваліфікації практичних працівників правоохоронних органів та інших службовців органів управління; подальшій науковій розробці проблеми попереджен-ня злочинності у сфері фінансовій діяльності держави. Пропозиції та висновки по дисертації сприятимуть також вдосконаленню практики боротьби відповідних суб єктів попереджува-льної діяльності з даними різновидами злочинності.
Особистий внесок здобувача. Дисертація являє собою самостійне наукове досліджен-ня, яке проведене автором особисто, у тому числі положення, що сформульовані в роботі, а також рекомендації, пропозиції та висновки, що отримані у результаті обробки та аналізу матеріалів судово-слідчої практики, наукових та нормативно-правових джерел, є авторсь-кими наробками. При цьому деякі сторони проблеми податкової і кредитно-фінансової зло-чинності розкриті вперше або по-новому, творчо. У статті “Проблеми комп ютерної зло-чинності”, написаній в співавторстві, автором особисто складений прогноз щодо даного виду злочинів на майбутнє. Апробація результатів дослідження. Дисертація виконана на кафедрі кримінології та кримінально-виконавчого права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого. Головні результати дисертаційної роботи були викладені автором на науково-практичній конференції “Теоретичні та практичні питання реалізації Конституції України: проблеми, досвід, перспективи” (м. Київ, 25 червня 1997 р.), науковій конференції молодих вчених та аспірантів “Становлення правової системи демократичної України та юридична наука” (м. Харків, 16-17 червня 1998 р.), міжнародному науково-практичному семінарі “Фінансова злочинність” (м. Харків, 12-13 лютого 1999 р.), дев ятій Всеукраїнській науково-практичній конференції “Корупція, економічні злочини: шляхи по-долання та удосконалення правових чинників розвитку суспільства” (м. Донецьк, 18 жовт-ня 2000 р.), науковій конференції молодих вчених “Проблеми розвитку юридичної науки у новому столітті” (м. Харків, 25-26 грудня 2002 р.).
Публікації. Основні положення проведеного дослідження знайшли відображення в 4 статтях і 6 тезах наукових повідомлень. Структура дисертаційного дослідження обумовлена його цілями, завданнями та предметом і складається зі вступу, 3-х розділів, які містять 7 під-розділів, висновку, списку використаних літературних джерел в кількості 248 найменувань. Загальний обсяг праці – 229 сторінок, текст дисертації – 196 сторінок.
|
