|
Актуальність теми. Після розпаду СРСР, із проголошенням переходу до ринкової економіки Україна стала налагоджувати тісні відносини із світовим співтовариством, входити в різноманітні фінансові, торговельні, економічні міжурядові організації. Це зумовило переміщення матеріальних, фінансових, інтелектуальних та трудових ресурсів із України і навпаки, що вимагає регулювання цих потоків і процесів, як з точки зору міжнародного права так і узгодження з ним національного права. Важливого значення надається податкам та митним платежам як одному із ефективних важелів правового регулювання економічних відносин не лише в межах певного національно-територіального утворення, а й у міжнародному економічному просторі.
Перехід України до ринкових відносин спричинив велику кількість складних проблем правового регулювання, в тому числі в податковій сфері. Важливим завданням є створення нової податкової системи України, що потребує розроблення низки спеціальних питань у сфері міжнародного податкового права. Міжнародне податкове право є у свою чергу складовою міжнародного економічного права, міжнародного приватного права і права Європейського Союзу.
Основною правовою підставою міжнародного співробітництва держав в сфері фіскального співробітництва виступає специфічне явище міжнародних економічних відносин – подвійне оподаткування.
Забезпечення розвитку ринкової економіки України залежить від проведення адміністративної і податкової реформи, перетворень в інших інститутах фінансової діяльності держави, а також від формування відкритої для зовнішнього світу господарської системи. Щоб цього досягнути потрібні кардинальні зміни у зовнішній політиці та економічному співробітництві, спрямовані на інтегрування в світове господарство і розвиток взаємовигідної співпраці на державному рівні. Дана співпраця необхідна як у рамках багатостороннього, так і двостороннього міжнародного договірного регулювання, що потрібно для усунення різноманітних перешкод економічної інтеграції, серед яких податкова сфера є однією із приоритетних.
Чітке розмежування податкових претензій держав та правова регламентація діяльності платників податків на території іноземних держав гарантує дотримання конституційного обов язку із сплати податків та стимулює до міжнародної економічної активності останніх. В результаті цього забезпечується наповнення державного бюджету та бюджетів інших рівнів на законних підставах, що є необхідною умовою для нормального функціонування державного механізму.
Легітимне регулювання фіскального співробітництва держав дасть змогу забезпечити правові гарантії для іноземного інвестування, що має вирішальне значення для розвитку власної економічної системи. Саме двосторонні угоди про уникнення подвійного оподаткування гарантують забезпечення єдиного системного підходу для усунення подвійного оподаткування за відмінних податкових систем і вони виступають основою для співробітництва компетентних органів договірних держав у цій сфері та в сфері боротьби із податковими правопорушеннями.
Все це свідчить про актуальність проблем, пов язаних із міжнародно-правовим регулюванням співробітництва України з питань подвійного оподаткування.
Теоретичною базою для дослідження послужили роботи вчених: в галузі міжнародних економічних відносин – В.Л. Андрущенка, В.А. Дадалка, М.М. Демчука, В.Ф. Опришко, А.І. Погорлецького, К.Є. Румянцевої, В.М. Суторміної, С.Ф. Сутиріна, В.М. Федорова; в галузі податкового права – В.В. Буряковського, Д.В. Винницкого, Є.М. Евстигнєєва, А.М. Козиріна, М.П. Кучерявенка, І.Г. Русакової, А.В. Толкушкіна, Д.Г. Черника; в галузі міжнародного права – П.М. Бірюкова, В.А. Кашина, М.Г. Скачкова; в галузі міжнародного приватного права – О.М. Водянникова, А.Г. Кисельова, А.М. Лабоськіна, Н.С. Перестук; в галузі європейського права – Л.М. Ентіна, Г.П. Толстопятенко, а також праці вчених далекого зарубіжжя: Р.Л. Дернберга, Дж. Пеппера, Ж. Тускоза, Х. Люкоти, Кр. Джанні, А. Філіпа, К. Сікера, Х. Їрошека, В. Гаснера, К. Вогеля, Я. Щепаніка та ін.
Джерельною базою роботи є чинне українське законодавство, міжнародно-правові документи, публікації, повідомлення та статистичні дані про участь України в міжнародному співробітництві з питань оподаткування.
З погляду міжнародного права дослідженням проблем міжнародних податкових угод та фіскального співробітництва держав безпосередньо займалися В.А. Кашин, М.Г. Скачков; міжнародного приватного права – А.М. Лабоськин; міжнародних економічних відносин – А.В. Перов, В.А. Дадалко, К.Є. Румянцева, М.М. Демчук. Проте положення та висновки досліджень цих учених ґрунтувалися на загальній характеристиці міжнародних податкових угод й аналізувалися крізь призму обмеженої сфери відносин: міжнародна економіка; відносини за участю іноземного елементу; територіально обмежені фіскальні відносини в межах національних податкових юрисдикцій окремих держав. Жоден із дослідників не окреслює сукупності правовідносин, пов язаних із оподаткуванням, що виходить за межі однієї податкової юрисдикції, як окремий інститут міжнародного економічного права – міжнародне податкове право, основою якого є сукупність правових норм, що регулюють відносини в сфері співробітництва держав з питань уникнення подвійного оподаткування та співробітництва компетентних органів щодо боротьби із податковими правопорушеннями. Зв язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обраний напрям дослідження безпосередньо пов язаний з програмою наукових досліджень за темою “Дослідження європейського права в університетах України”, яка є грантом за програмою TEMPUS – TACIS CD – JEP 21147 – 2000. Тема дисертації також пов язана із плановою науково-дослідною роботою кафедри міжнародного права факультету міжнародних відносин Львівського національного університету ім. Івана Франка “Міжнародно-правові аспекти входження України до світового співтовариства” ( державна реєстрація № 01024003572).
Мета і завдання дослідження. Мета дослідження – аналіз міжнародно-правового регулювання співробітництва України з питань уникнення подвійного оподаткування, вибір теоретико-методологічних підходів до досліджуваної проблеми, обґрунтування правових конструкцій та методів, що використовуються в міжнародних податкових договорах України і можливих шляхів вдосконалення законодавства, що регулює ці відносини.
Для досягнення цієї мети поставлені такі завдання:
визначення міжнародно-правових підстав співробітництва держав у сфері оподаткування;
аналіз міжнародних економічних правовідносин, що виникають при регулюванні оподаткування резидентів та нерезидентів у межах більше ніж однієї держави та вирішенні спорів за участю компетентних фіскальних органів договірних сторін з приводу перетинання податкових суверенітетів держав;
визначення міжнародних економічних правовідносин з приводу усунення подвійного оподаткування та боротьби із податковими правопорушеннями, що виникають за межами однієї податкової юрисдикції як предмета регулювання міжнародного податкового права;
виявлення закономірностей та тенденцій договірного регулювання міжнародного подвійного оподаткування;
аналіз імплементаційної та правозастосовчої діяльності України стосовно міжнародного податкового співробітництва загалом та міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування зокрема;
визначення ефективності та значення правового регулювання міждержавного фіскального співробітництва в Україні та відповідності його міжнародним стандартам у цій сфері;
розроблення конкретних пропозицій з удосконалення законодавства України, яке регулює оподаткування діяльності резидентів та нерезидентів і встановлює основи податкового співробітництва її із іншими державами.
Методологічною основою дослідження є діалектичний метод пізнання, основні положення правознавства і наукові праці українських і зарубіжних вчених. У процесі роботи над дисертацією використовувалися наукові методи історичний (в другому підрозділі першого розділу, в першому підрозділі третього розділу), формально-правовий (переважно в першому і другому розділах), порівняльного правознавства (в другому розділі та в третьому підрозділі третього розділу), структурно-функціональний та статистичний методи (в третьому підрозділі другого розділу і в третьому розділі).
Наукову новизну дисертаційного дослідження становлять вперше запропоновані теоретичні положення та висновки з приводу міжнародно-правового регулювання співробітництва держав з питань оподаткування в умовах лібералізації зовнішньоекономічної діяльності, інтегрування України у світову систему господарювання.
Наукова новизна полягає також у подальшому розвитку досліджень природи міжнародних податкових правовідносин, вдосконаленні теоретичної бази понять, характерних особливостей міжнародного договірного регулювання оподаткування, в подальшому вдосконаленні теоретичної бази механізму усунення подвійного оподаткування, як одного із напрямів співробітництва держав в сфері оподаткування.
У рамках проведеного автором дослідження одержані такі положення і висновки, що мають наукову новизну:
основним предметом правового регулювання співробітництва держав у сфері оподаткування є усунення міжнародного подвійного оподаткування, яке перешкоджає нормальному рухові товарів і послуг;
критерієм класифікації міжнародних договорів з питань оподаткування виступає їх функціональна спрямованість, що дозволяє виділити умовно податкові договори, власне податкові договори і спеціальні податкові договори;
поряд з державами, що регламентують правила оподаткування і виступають рівноправними суб єктами міжнародного податкового права, діють підпорядковані їм суб єкти цього права – фізичні і юридичні особи, на яких покладено обов язок по сплаті податків;
міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування є ефективним правовим механізмом захисту порушеного права платника податку на отримання податкових пільг, що гарантує йому право звернення до фіскальних органів договірних держав; особливість угод про уникнення подвійного оподаткування полягає в тому, що вони складаються з норм міжнародного публічного права, міжнародного приватного права та національного права і характеризуються як полісистемні міжгалузеві акти;
угоди у сфері оподаткування переважно містять уніфіковані норми та принципи міжнародного податкового права, серед яких визначальними є принцип податкового суверенітету та податкової юрисдикції, принцип співробітництва, принцип податкової недискримінації та взаємності;
основою міжнародного податкового права є принцип взаємності, який діє у формі реципроцитету – жодний пільговий режим оподаткування не може бути отриманий без взаємного визнання певних прав та кореспондуючих їм обов язків.
Практичне значення отриманих результатів. Наукові положення, оцінки, висновки, пропозиції, отримані в дисертаційному дослідженні, можуть бути використаними у вдосконаленні чинного законодавства України; послужити основою для подальших наукових пошуків у галузі міжнародного публічного і приватного права, міжнародного економічного, міжнародного фінансового і міжнародного податкового права, європейського права; сприяти практичній діяльності установ та організацій, на яких покладено обов язок забезпечувати міждержавне податкове співробітництво; а також бути використаними у навчальному процесі.
Апробація результатів дисертації. Основні теоретичні положення і висновки знайшли своє відображення в 6 наукових публікаціях, а також виносилися на обговорення на міжнародній конференції “Українсько - польські стосунки” (Пулави, Польща, 27.11.2000 р. – 01.12.2000 р., тези не опубліковані); науково-практичній конференції молодих учених і аспірантів України “Проблеми і перспективи розвитку та реалізації законодавства України” (Інститут держави і права імені В.М. Корецького, Київ, Україна, 19. 04. 2001 р., тези опубліковані); на науково-теоретичній конференції “Молода Українська держава на межі тисячоліть: погляд в історичне минуле та майбутнє демократичної, правової держави Україна” (Львів, Україна, 4. 05.2001 – 5.05.2001р., тези опубліковані); на двох щорічних звітних наукових конференціях професорсько-викладацького складу та аспірантів Львівського національного університету імені Івана Франка за 2000 і за 2001 роки (тези не опубліковані). Результати дослідження автор використовував у навчальному процесі під час семінарських і практичних занять з предмета “Міжнародне економічне право” та читанні лекцій і проведенні семінарських занять зі спецкурсу “Міжнародне співробітництво з питань оподаткування” на факультеті міжнародних відносин у Львівському національному університеті імені Івана Франка.
Результати дисертаційного дослідження знайшли відображення в шести наукових публікаціях у фахових виданнях.
Структура і обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, які поділяються на дев ять підрозділів, висновків, списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертації становить 191 сторінку. Список використаних джерел містить 223 найменування.
| 
