|
Актуальність теми дослідження. Місцеві податки і збори мають не тільки загальнодержавне значення, вони отримали європейське визнання. В науковій літературі останніх років вони досить часто розглядались в контексті тем більш загального плану, але недостатньо висвітлювалися в юридичній та економічній літературі. Тим часом у сфері місцевого оподаткування і його правового регулювання накопичилось значне коло найбільш загальних проблем, лише шляхом розв язання яких можна досягти його розвитку в Україні. В економічній літературі дається оцінка стану місцевих бюджетів України як такого, якому властива “мізерність власних доходних джерел, майже повна залежність від державного бюджету, непрозорість і фаворитизм у наданні фінансової допомоги з центру, відсутність стимулів у додатковому одержанні доходів і економному витрачанні бюджетних коштів”, і в зв язку з цим робиться висновок про те, що це “протирічить винятковій ролі місцевих бюджетів в економічній системі держави, унеможливлює виконання покладених на них складних завдань” [25, 4]. При всій різкості цієї оцінки доводиться визнати, що місцеві податки і збори в Україні в їх нинішньому вигляді просто не виконують тієї функції, яка на них була покладена згідно із задумом законодавця на момент прийняття основних нормативних актів, що регулюють місцеві податки і збори, за якими вони повинні бути спрямовані на зміцнення бюджетів місцевого самоврядування. На нині місцеві податки і збори в Україні складають не більше 2–3 відсотків від загального обсягу всіх доходів місцевих бюджетів [25, 223], що змушує порушити питання не про вдосконалення кожного з них (деякі з них практично не мають резервів розвитку (наприклад – податки і збори від діяльності іподромів), а про радикальне перетворення всієї системи місцевого оподаткування. Це відзначалось і на парламентських слуханнях про місцеві податки і збори ще в 1996 р., де прямо було вказано, що “настав час концептуально переглянути чинне законодавство про місцеві податки і збори та підготувати новий закон України” [174]. Ще більш конкретно необхідність “підвищення ролі місцевих податків і зборів у формуванні доходів бюджетів місцевого самоврядування” сформульована в Указі Президента України [185].
Необхідність удосконалення місцевого оподаткування, вирішення його кардинальних питань активно ініціюється зараз органами місцевого самоврядування, особливо найменш захищеними його ланками – сільськими, селищними, районними у містах радами. Забезпечення доходами цієї ланки місцевих бюджетів остаточно досягається за допомогою методів бюджетного регулювання. Місцеві податки і збори тут не відіграють вирішальної ролі, але вони можуть її виконати при відповідній постановці питань. Нині ж проблема наповнення бюджетів низового рівня доходами залишається однією із нагальних у фінансовому і соціально-економічному відношенні, і неабияку роль у цьому можуть відіграти місцеві податки і збори.
Кожний етап розвитку якоїсь системи, в тому числі системи місцевого оподаткування, висуває свої вимоги до неї. В цілому ж на сьогодні чи не головними питаннями вдосконалення державного управління місцевими податками і зборами в Україні, очевидно, є:
– розробка єдиного концептуального підходу до місцевого оподаткування і його законодавче закріплення; – створення належної законодавчої бази місцевого оподаткування;
– вдосконалення системи місцевих податків і зборів з метою її стабілізації, скасування малоефективних платежів, збільшення в кількісному і якісному відношенні цих надходжень і їх питомої ваги в структурі доходів місцевих бюджетів;
– вдосконалення системи адміністрування місцевих податків і зборів.
Таким чином, проблеми вдосконалення місцевих податків і зборів залишаються актуальними і сьогодні. Розв язання їх можна пов язати із втіленням у життя Бюджетного та наступним прийняттям Податкового кодексів України, які передбачають значне реформування бюджетних та податкових відносин системного характеру. В ході реформи головним, на нашу думку, є вироблення нового мислення, нового підходу до місцевого оподаткування. У зв язку з цим необхідно узагальнити світовий та історичний досвід місцевого оподаткування з наступним творчим його втіленням в Україні. Оновлення системи місцевого оподаткування передбачає використання не лише кращих світових зразків, але й застосування їх із урахуванням багаторічної історії та менталітету українського народу.
Все це зумовлює значення теоретичної розробки таких найбільш загальних питань, як система місцевого оподаткування, система місцевих податків і зборів, механізм їх правового регулювання, вибір кола об єктів оподаткування, порядку їх сплати і контролю за сплатою тощо. Інститут місцевих податків і зборів як структурна частина податкового права ще не отримав достатнього науково-теоретичного обґрунтування. Недостатньо вирішеними залишається питання вдосконалення співвідношення центру і регіонів у регулюванні відносин у сфері місцевого оподаткування, забезпечення єдиного державного підходу до вирішення цих питань; наукового аналізу природи місцевих податків і зборів та їх відмінностей від загальнодержавних; зростаня їх ролі в формуванні доходної частини бюджету, оновлення системи місцевого оподаткування. Зв язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Тема дисертаціного дослідження пов язана із науковими дослідженнями у сфері місцевого самоврядування та оподаткування, які проводяться в Україні в зв язку з реформою системи оподаткування. Напрям дослідження є складовою частиною наукової теми "Основні напрями удосконалення законодавчої бази місцевого оподаткування як важливої основи зміцнення бюджетів місцевого самоврядування", яка розробляється в науково-дослідному інституті фінансового права Академії державної податкової служби України. (Номер державної реєстрації 0100U004797).
Мета і завдання дослідження. Мета дослідження полягає в науковій розробціі формулюванні висновків щодо вдосконалення правового регулювання місцевих податків і зборів, питань концептуального та системного характеру в Україні на сучасному етапі на основі аналізу матеріалів світової практики, вітчизняного досвіду та сучасного законодавства. Цілі, що ставились у ході наукового дослідження, визначаються в кінцевому підсумку завданнями, які стоять перед місцевими органами влади і державою, її політикою щодо місцевого самоврядувння, його доходної бази у сучасний період. Головним на нині вбачається завдання формування єдиного концептуального підходу до місцевого оподаткування з метою збільшення питомої ваги місцевих податків і зборів в системі постійних доходів місцевих бюджетів, а також вдосконалення його правового регулювання, надання йому стабільності і обгрунтованості.
Для досягнення мети були визначені завдання:
– дослідити питання місцевого оподаткування в контексті однієї з головних потреб місцевого самоврядування;
– здійснити аналіз системи місцевого оподаткування в Україні та проаналізувати питання світового досвіду;
– охарактеризувати стан чинного законодавства про місцеві податки і збори та стан його правового регулювання в цілому;
– обгрунтувати шляхи вдосконалення системи місцевого оподаткування, збільшення питомої ваги місцевих податків і зборів в системі доходів місцевих бюджетів.
– на основі аналізу вітчизняного досвіду та сучасного законодавства, матеріалів світової практики, сформувати висновки щодо покращення правового регулювання місцевих податків і зборів в Україні на сучасному етапі.
Об єктом дослідження є суспільні відносини фінансово-правового характеру, що впливають на діяльність органів виконавчої влади в сфері місцевого оподаткування. Аналіз їх зумовлює необхідність звернення до економічних, соціальних та інших аспектів місцевого оподаткування в Україні.
Предмет досдідження – фінансово-правові норми, які регламентують місцеве оподаткуання в Україні.
Методи дослідження. Методологічною основою дисертаційного дослідження є сукупність методів і прийомів наукового пізнання в сфері місцевого оподаткування. Вони не зводяться до загальнонаукового діалектичного методу пізнання, який, проте, виступає основним у цій системі, передбачається й використання методів системного аналізу, узагальнення, порівняльного аналізу, соціологічного (він особливо використаний при характеристиці окремих місцевих податків і зборів, наприклад, комунального), історичного, статистичного та інших методів.
Особливе місце посідає метод системного аналізу, оскільки місцеві податки і збори в Україні виступають складовою частиною декількох підсистем (системи оподаткування, системи місцевого самоврядування, а їх правове регулювання займає певне місце в системі фінансового права та правовому регулюванні основ місцевого самоврядування). Крім того, їх правове регулювання представляє собою багаторівневу систему, яка включає в себе як загальнодержавне законодавство, так і правові норми локального характеру. Все це вимагає багатоаспектного підходу до питань місцевого оподаткування, а необхідність вдосконалення системи оподаткування в цілому потребує дослідження світового та історичного досвіду з метою з ясування закономірностей його розвитку і можливостей використання в умовах України не лише в конкретно-прикладному, але і в концептуальному плані.
Положення і висновки дисертації ґрунтуються на Конституції України, аналізі чинного законодавства України та нормативно-правових актів органів місцевого самоврядування. Під час роботи над дисертацією було здійснено аналіз наукових досліджень про податки, зокрема протягом XIX–XX сторіч, дореволюційні видання вчених-фінансистів, а також дослідження зарубіжних вчених. Це стало основою для формулювання висновків про необхідність удосконалення місцевого оподаткування на сучасному етапі. Наукова новизна роботи полягає в тому , що дисертація є одним із перших в українській правовій літературі дослідженням теоретичних проблем правового регулювання місцевих податків і зборів. Наукова новизна найбільш повно відображена у таких положеннях, узагальненнях та висновках:
– уточнено сутність термінів і понять “місцевого оподаткування”, “місцевих податків і зборів”;
– дістало подальший розвиток обґрунтування механізму встановлення місцевих податків і зборів;
– здійснено комплексне дослідження використання міжнародного досвіду в діяльності органів місцевого самоврядування;
– запропоновано авторський підхід до характеристики місцевих податків і зборів та їх видів; – сформовано концепцію і принципи місцевого оподаткування на рівні загальнодержавного правового акта (Основ податкової політики);
– встановлено визначальну роль організаційно-правових заходів по регулюванню місцевих податків і зборів;
– обгрунтовано шляхи удосконалення місцевого оподаткування в Україні.
Практичне значення роботи і отриманих у ній результатів дослідження полягає у проведенні науково-теоретичних досліджень та їх апробації у діяльності органів місцевого самоврядування, а саме:
– у сфері наукових досліджень: можливості подальшої наукової розробки питань теорії податкового права та правового регулювання місцевих податків і зборів;
– у навчальній роботі: можливості практичного застосування фактичних результатів та зроблених у ній висновків у навчальному процесі. Матеріали дисертації використовуються під час проведення занять в Полтавському університеті споживчої кооперації України з дисциплін “Фінансове право”, “Податкове право” (акт впровадження в навчальний процес результатів дослідження від 15.07.2002 р.), Міжрегіональній академії управління персоналом з дисциплін “Фінансове право”, “Організація виконання бюджету” (акт впровадження в навчальний процес результатів дослідження від 10.06.2002 р.) та інших вузах;
– у сфері правотворчості: використання положень дисертаційної роботи для вдосконалення законодавства про місцеве оподаткування, зокрема при прийнятті Податкового кодексу України;
– у правовиховній сфері: в навчанні працівників органів державної виконавчої влади та практичній допомозі при вирішенні питань забезпечення доходної бази місцевих бюджетів (акт впровадження від 12 лютого 2002 р.)
Окремі положення дисертаційної роботи та отримані автором результати дослідження були покладені в основу доповідей на науково-практичній конференції з міжнародною участю: “Державне управління місцевими податками і зборами: співвідношення централізації і місцевого самоврядування” (Київ, 2001), науково-практичних конференціях: “Бюджет – основний фінансовий план України” (Київ, 2002), “Право і суспільство: історія і сучасність” (Полтава, 2002), матеріалах “круглого столу” – “Концептуальні підходи до місцевого оподаткування та формування бюджету міста Івано-Франківська” (Івано-Франківськ, 2002).
Апробація результатів дослідження. Теоретичні положення, принципові ідеї і висновки дослідження були представлені в авторських публікаціях, перелік яких додається; викладались у навчальному посібнику “Курс лекцій з фінансового права”. Основні результати дослідження і висновки обговорювались в науково-дослідному інституті фінансового права академії державної податкової служби України (Ірпінь, 2001,2002 р.р.). Результати дослідження використані в практичній діяльності:
– ДПА в Івано-Франківській області при розробці комплексних заходів по вдосконаленню роботи податкових органів з місцевого оподаткування; при проведенні практичних семінарів з названих проблем з працівниками податкових органів області за участю представників органів місцевої влади (акт впровадження від 02.07.2002 р.); – виконкому Івано-Франківської міськради при проведенні науково-практичних семінарів з працівниками управлінь та відділів виконкому та голів сільських рад, що входять до міськради, з питань збільшення доходної частини бюджету міста; при формуванні концептуальних підходів до місцевого оподаткування на території Івано-Франківської міськради; депутатами міськради в роботі сесій (акт впровадження від 12.02.2002 р.), – у вузах міст Києва, Полтави, Івано-Франківська при підготовці конспектів лекцій та рефератів з дисциплін "Фінансове право", "Податкове право", "Організація виконання бюджету" та інших (акти впровадження від 10.06.2002 р., 15.07.2002 р.).
Публікації. Положення дисертації були викладені в чотирьох наукових працях, у тому числі в трьох статтях у фахових наукових виданнях:
1. Кофлан В.М. Право органів місцевого самоврядування на встановлення місцевих податків і зборів // Науковий вісник: збірник наукових праць Академії державної податкової служби України. – № 1(15). – 2002 – С. 189–194. 2. Кофлан В.М. Співвідношення загальнодержавного і місцевого регулювання місцевих податків і зборів. // Держава і право: Збірник наукових праць. Юридичні і політичні науки. Випуск 14. – К.: Інститут держави і права ім. В. М. Корецького НАН України. – 2001 – С. 284 – 291. 3. Кофлан В.М. Місцеві податки і збори як фінансова основа місцевого самоврядування та інструмент державного управління фінансами. // Вісник Академії праці і соціальних відносин Федерації профспілок України. Науково-практичний збірник. – 2001 р. – № 2 (77). – С. 92-97.
4. Кофлан В.М. Державне управління місцевими податками і зборами: співвідношення централізації і місцевого самоврядування. // Суспільні реформи та становлення громадянського суспільства в Україні. Матеріали науково-практичної конференції за міжнародною участю (30 травня 2001 р., Київ). Том І. – К.: Видавництво УАДУ. – 2001 – С. 324-327.
| 
