|
Актуальність теми дисертаційного дослідження обґрунтовується тим, що на сучасному етапі розвитку України виокремились суттєві напрямки перебудови усіх сфер життєдіяльності суспільства. Якщо 90-ті роки ХХ століття передбачали перехід від адміністративно-командної системи до ринкових відносин, то сучасний етап характеризується вже якісним наповненням, забезпеченням об єктивним змістом ринкових форм, що вже діють в Україні. Замість планової системи господарства вже утворились відповідні форми фінансово-економічного регулювання товарних та грошових потоків, здійснюється лібералізація зовнішньоекономічної діяльності тощо. Але поряд з об єктивним і позитивним процесом в цій галузі посилюються і негативні тенденції в економіці, соціальній сфері. На сучасному етапі перехід до об єктивних ринкових форм пов язаний із зниженням життєвого рівня населення, ростом безробіття, зменшенням інвестування, орієнтацією на реконструкцію інфраструктури видобиваючих галузей. Звичайно це обумовлено певним об єктивними потребами реформування, що пов язані з подоланням структурних диспропорцій, зниженням ефективності та якості продукції, що випускається, але і послабленням системи державного управління.
Перш за все це стосується питань та перспектив регулювання процесів формування централізованих грошових фондів за рахунок яких і можуть здійснюватись кардинальні суттєві перебудови в суспільстві, можна сподіватися на фінансове забезпечення позитивних тенденцій здійснення державою своїх функцій. Загально відомо, що формування відповідних державних фондів за рахунок яких задовольняються ці потреби здійснюються переважно за рахунок коштів від податків та зборів, що надходять до Державного бюджету, місцевих бюджетів, позабюджетних цільових фондів.
Орієнтуючись на стимулювання подібних процесів зміст вирішення державних задач наштовхується на певне протиріччя. З одного боку, об єктивно необхідне звеличення централізованих грошових фондів і звичайно розмірів податків та зборів. Але з іншого боку стимулювання підприємницької активності орієнтується на об єктивні, у деякий час низькі розміри податкових відрахувань. Вирішення подібної дилеми і свідчить про те наскільки чітко здійснюється державне управління в галузі формування грошових фондів, наскільки об єктивні існуючі податкові механізми.
Суттєвішу та мабуть найважливішу роль у вирішенні цього протиріччя і виконує регулювання змісту форм та видів податкових пільг. Саме за рахунок пільгових напрямків та механізмів виділяються найбільш перспективні для розвитку сектори та галузі господарства, найбільш суттєві та значущі напрямки діяльності юридичних та фізичних осіб як платників податків. На сьогодні проблема правового регулювання податкових пільг є одним із найбільш болючих напрямків формування раціональної та ефективної функціонуючої фінансової системи держави. Підкріплюється актуальність цього напрямку дослідження тим, що сучасний розвиток державного регулювання в цій галузі виокремлює вже не лише деякі пільгові категорії відповідних осіб, а і появу певних різновидів пільгових регіонів та територій в галузі оподаткування.
Ступінь дослідженості теми дисертації. Правове регулювання відносин, пов язаних із застосуванням пільгових режимів відносно оподаткування окремих категорій платників податків або регіонів мають на сьогодні практично виключно установче положення. Комплексних досліджень, присвячених аналізу особливостей правового регулювання пільг по податкам не було ні на рівні окремих наукових робіт, ні в формі самостійних дисертаційних досліджень. Окремі питання цього комплексу теоретичних проблем були затронуті в працях фахівців, що займаються проблемами фінансового права і інших публічних галузей права.
Показово при цьому, що тільки з середини 90-х років ХХ століття з явилися видання, що взагалі торкаються та підходять впритул до даних проблем. Звичайно, не можна вважати, що ці проблеми не забезпечені фундаментальними теоретичними дослідженнями класиків фінансового права та фінансової науки взагалі. Неможливо уявити аналіз практично будь-якого питання без посилань на фундаментальні праці І. Озерова, І. Тарасова, А. Смітта, Д. Львова, Ф.Нітті, О. Ісаєва, В. Лебедєва, К. Рау, Д.Селігмена, А.Гур єва та інших.
Суттєве значення мають також дослідження видатних вчених з теорії держави та права, на базі положень робіт яких робилися авторські висновки щодо змісту обов язку, його різновидів та форм (С.С. Алексєєв, М.І. Матузов, Р.Й. Халфіна тощо).
Значний внесок в розвиток теорії і практики оподаткування зробили вчені-юристи радянського періоду. Найбільший вплив на розробку проблем дисертаційного дослідження внесли такі правники як В.В. Безчеревних, Л.К.Воронова, О.М. Горбунова, Н.А. Куфакова, М.І. Піскотін, Ю.А.Ровинський, Н.І. Хімічева, Д.Г. Черник, С.Д. Ципкін. Саме тому багато питань аналізується в розрізі поглядів, положень, аргументів, що на сучасному етапі знаходяться у сфері уваги багатьох дослідників в Україні та Російській Федерації. Йдеться, передусім, про роботи О.В Бризгаліна, О.В. Бакун, В.В. Вітрянського, Д.В. Вінницького, Н.В. Воротіної, О.Ю. Грачової, В.В. Гриценко, С.А. Герасименко, В.І. Гурєєва, Л.М. Долі, С.Т. Кадькаленка, М.В. Карасьової, О.М. Козиріна, М.П. Кучерявенка, І.І. Кучерова, П.С. Пацурківського, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петрової, В.М. Федосова та інших.
Зв язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану наукових досліджень кафедри фінансового права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого. Тема кандидатської дисертації “Правове регулювання пільг при оподаткуванні” обговорена кафедрою підприємництва та фінансового права і затверджена вченою радою Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого від 22 лютого 2000 року (протокол №5).
Мета і задачі дисертаційного дослідження Метою дослідження є комплексний аналіз положень, що визначають зміст та правову природу податкового обов язку платників податку; вплив на нього податкових пільг; зміст податкової пільги, механізми її дії та застосування; рішення на новій концептуальній основі дискусійність питань, що стосуються класифікації податкових пільг; регулювання окремих форм пільг при оподаткуванні; аналіз територіальних податкових пільг та їх різновидів.
У відповідності з поставленою метою дисертаційного дослідження в роботі поставлені такі задачі :
· розгляд змісту та елементів податкового обов язку;
· визначення поняття та ролі податкової пільги у податковому обов язку ;
· аналіз діючої податкової нормативно-правової бази України в галузі застосування податкової пільги, визначення її недоліків і напрямків удосконалення;
· розкриття змісту податкової пільги, її видів та форм ;
· аналіз поняття знижки та вилучення як податкових пільг; визначення специфіки застосування територіальних податкових пільг, їх форм та рівнів;
· аналіз змісту податкового кредиту та відношення його до податкових пільг.
Об єктом дослідження є суспільні відносини у сфері регулювання податкових пільг в Україні, їх вплив на податковий обов язок платників податків та зборів, на розмір податкових надходжень. Загальну базу дослідження складають закони України, постанови Верховної Ради України, Укази Президента, довідкова література та листи Державної податкової адміністрації України, проекти законів, законодавчі акти Російської Федерації, публікації періодичних видань та інша довідкова література.
Предметом дисертаційного дослідження є теоретичні та методологічні проблеми визначення податкових пільг, їх різновидів, підстав класифікації та застосування по відношенню до окремих категорій платників чи територій.
Методологічну основу дослідження склала сукупність сучасних методів і прийомів пізнання, що включила як загальнонаукові, так і спеціальні методи. Основою дослідження виступає діалектичний метод пізнання, у відповідності з чим проблеми, що вирішуються в дисертації, розглядаються в єдності їх соціального змісту і юридичної форми. Саме тому загальнонауковий діалектичний метод пізнання виступає основним. Невід ємним доповненням цього методу в цій системі є метод систематичного аналізу, шляхом використання якого виокремлюється місце податкових пільг в сукупності елементів правового механізму податків, розглядаються зміст та особливості їх інтегративних зв язків. Відповідне місце в дослідженні займає порівняльно-правовий метод, що застосовується при аналізі українського податкового законодавства та порівнянні його з іноземними (у першу чергу російським), визначенні таких фундаментальних понять у теорії податкового права, як податковий обов язок, правовий механізм податку, податкові пільги та їх форми, територіальні податкові пільги. За допомогою історично-правового методу в роботі досліджено розвиток правового регулювання пільг, відношення до них з боку державної влади, динаміка формування та удосконалення окремих форм податкових пільг, розвиток територіальних податкових звільнень. Певний екскурс за рахунок цього методу зроблено в правові системи Стародавнього Риму, Російської імперії, Радянського Союзу. Формально-юридичний метод застосується при констатації і порівнянні окремих законодавчих положень та норм (визначення податкової пільги, перелік форм податкових пільг, визначення податкового кредиту тощо) як у діючому податковому законодавстві, так і в актах, що втратили чинність та відповідних проектах законодавчих актів. Логіка дисертаційного дослідження полягає в сходженні від аналізу податкової пільги як елемента правового механізму податку до висновків узагальнюючого характеру, впливу її на зміст та особливості реалізації податкового обов язку. Розгляд питань нормативно-правового регулювання податкових пільг здійснюється на основі положень, що носять загальний характер по відношенню до конкретних форм податкових пільг відносно окремих категорій платників чи територій.
Теоретичною основою дисертаційного дослідження є праці вітчизняних та зарубіжних вчених із загальної теорії держави та права, адміністративного, фінансового права, інших галузевих правових наук, економічної теорії і конкретно економічних галузей. Висновки дисертації ґрунтуються на положеннях Конституції України, аналізі чинного законодавства України, нормативно-правових актів органів державної податкової адміністрації. В ході роботи над дисертаційним дослідженням було проаналізовано законодавство про податки (переважно в напрямку податкових пільг) за період ХІХ-ХХ ст., дореволюційні видання та дослідження економістів та юристів, фахівців в цій галузі. Це дозволило зробити обґрунтовані та узагальнюючі висновки на основі всебічного аналізу проблем як у просторі, так і в часі.
Інформаційна база дослідження включає норми Конституції України, закони України, укази Президента України, нормативно-правові акти Кабінету Міністрів України, які регулюють відносини в галузі податкових пільг, статистичні матеріали, довідкову літературу, листи Державної податкової адміністрації України, проекти нормативних актів. Логіка дослідження проблем дисертації заключається у аналізі змісту податкового обов язку, визначення податкової пільги ( звільнення, знижки). Згідно з цими поняттями здійснено розгляд особливостей регулювання звільнень, знижок та форм податкових пільг.
Інформаційною та емпіричною базою дисертації стали нормативно-правові акти, законодавства іноземних держав, довідкова література, листи Державної податкової адміністрації України, публікації фахівців в галузі фінансового та податкового права.
Наукова новизна роботи полягає в тому, що дисертація є першим комплексним дослідженням змісту та видів податкових пільг, особливостей співвідношення їх та інших елементів правового механізму податку, що зроблено шляхом поглибленого аналізу податкового законодавства України та інших держав.
В ході дисертаційного дослідження сформульовані нові наукові висновки, що запропоновані дисертантом та особисто виносяться на захист:
1. По новому розглянуто класифікацію податкових обов язків за рахунок виділення та деталізації в їх сукупності основних та додаткових.
2. Вперше в юридичній літературі аналізується зміст елементів правового механізму податку як похідної форми визначення податкового обов язку.
3. По новому визначено місце податкової пільги в сукупності елементів правового механізму податку.
4. Аргументується авторське положення щодо зв язку податкової пільги з одним із видів податкового обов язку – сплатою податку.
5. Наведено та обґрунтовано авторський підхід до класифікації податкових пільг, вперше визначені підходи до розподілення їх на окремі види та форми.
6. Вперше дано визначення територіальних податкових пільг, проаналізовано їх зміст та характер.
7. Наведено авторський підхід до класифікації територіальних податкових пільг.
8. По новому розглянуто зміст податкового кредиту як форми відстрочки та розстрочки, а не податкової пільги.
9. По новому аналізується та аргументується подвійний характер податкового кредиту і розглядаються його форми ( по податку на прибуток та податку на додану вартість).
10. Наведено авторський варіант проекту статті Закону України “Про систему оподаткування”, що регулює податкові пільги.
Практичне значення одержаних результатів дисертаційної роботи обумовлено положеннями наукової новизни цього першого комплексного дослідження правового регулювання податкових пільг в Україні.
Практичне значення цієї роботи можна виокремити в декількох напрямках. В науково – дослідницькій сфері матеріали дисертації можуть бути основою для подальшої розробки проблеми регулювання податкового обліку, змісту пільг при оподаткуванні, аналізу форм та видів податкових пільг, податкового кредиту та інших положень окремого інституту податкового права.
Правотворчій аспект значимості одержаних результатів полягає в можливості використання висновків та пропозицій, що містяться при розробці Податкового Кодексу України, окремих статей діючих податкових законів. Правоохоронна сфера передбачає можливість використання запропонованих висновків та рекомендацій які спрямовані на удосконалення застосування податкових законодавчих актів, вирішення існуючих колізій при їх застосуванні. Правовиховне значення одержаних результатів полягає в можливості та перспективності використання положень дисертаційного дослідження у роботі по підвищенню рівня правової культури населення і професійного рівня працівників податкових, правоохоронних та судових органів.
Апробація, реалізація та публікація результатів дослідження. Дисертація виконана і обговорена на кафедрі фінансового права Національної юридичної академії України імені Ярослава Мудрого. Окремі положення дисертації оприлюднені на науково-практичній конференції “Українське адміністративне право: актуальні проблеми реформування” у місті Суми (25-27 травня 2000 року) ; науково-практичній конференції “Податкова політика в Україні та її нормативно-правове забезпечення” у місті Ірпінь (1-2 грудня 2000р.); науково-практичній конференції “Проблеми вдосконалення правового регулювання місцевого самоврядування” (Харків 2001р.); науково-практичній конференції “Бюджетно-податкова політика в Україні (проблеми та перспективи розвитку)” (Ірпінь 19-20 грудня 2001 р.). Основні складові дисертації викладені в 6 наукових публікаціях, виданих автором самостійно в 2000 - 2002 роках.
| 
