|
Останнім часом хвиля економічної злочинності “дев ятим” валом поглинула Україну. В основному злочинність охопила зовнішньоекономічну діяльність, банківсько-фінансову сфе-ру, виробництво підакцизних товарів, транспорт. Основна частка економічних правопору-шень тісно пов язана з порушеннями податкового законодавства. Несплата або неповна спла-та суб єктами господарювання податків, зборів та інших обов язкових платежів призводить до невиконання доходної частини державного бюджету, до зриву державних програм, зни-ження витрат на соціальні потреби. Під загрозу поставлена економічна безпека держави. Підривається роль податкової системи, як важливої складової державного регулювання еко-номікою.
Правопорушення у сфері оподаткування мають підґрунтям недосконалість податкової системи України. Податкова система держави, з одного боку, є механізмом акумуляції дохо-дів держави, а з іншого – це система господарсько-правових відносин уповноважених орга-нів з платниками податків. У податковій системі України відсутні цілісність та стабільність. Складається враження, що численні коригування податкового законодавства пов язані з чер-говою компанією поповнення державного бюджету. Нестабільність законодавства виховує у платників податків негативну психологію – психологію суб єкта, що живе одним днем.
Нестабільність і недосконалість податкової системи сприють тому, що економічні пра-вопорушення в Україні набирають сили. Статистичні дані свідчать про стійку динаміку зрос-тання ухилень від сплати податків. У 1999 році не сплатили податки 43827 приватних під-приємств (33,4% від зареєстрованих), 35100 колективних підприємств (31,6% від зареєстро-ваних), 31859 товариств з обмеженою відповідальністю (26,9%), 2541 підприємство з інозем-ними інвестиціями, 410 страхових компаній, 26794 підприємства інших організаційно-правових форм (50,3%). Збільшуються умисні ухилення від сплати податків в загальній кіль-кості економічних правопорушень. Якщо в 1994 р. було зафіксовано 1077 таких ухилень від сплати податків, а їх питома вага у загальній кількості економічних правопорушень станови-ла 2,3%, то в 1995 р. – відповідно 3283 і 9,6%, в 1997 р. – 8796 і 14,1%, в 1998 р. – 10481 і 16%; в 1999 р. – 11857 і 18,1%. Подальший розвиток цих негативних процесів може призвес-ти до тотальної криміналізації підприємницької діяльності та загрози економічній безпеці України.
У зростання економічних правопорушень є й інший важливий чинник, який служить фундаментом і передумовою цього негативного явища – невпорядкованість господарського законодавства. Адже невпорядкованість законодавства, що регулює господарські відносини, створює численні умови для зловживань, з одного боку, а з іншого – не дає стабільної опори для ефективного легального бізнесу. Безумовно, введення в дію Господарського та прийнят-тя Податкового кодексів України може значно сприяти впровадженню режиму законності у сфері економіки. Але ці кодекси не ліквідують усі кризові явища, що гальмують економічні перетворення в Україні. У справі попередження правопорушень у сфері оподаткування необ-хідний комплексний підхід. Насамперед слід створити модель ефективного господарського механізму, який би забезпечував захист інтересів як держави, так і платників податків. Ма-ється на увазі створення такого механізму господарювання, у тому числі й оподаткування, який би не “заганяв” суб єкти господарювання у кут, не штовхав би їх у ряди тіньової еконо-міки, а навпаки – стимулював легальну підприємницьку діяльність, повну і своєчасну сплату податків.
Актуальність теми дисертаційного дослідження зумовлена необхідністю створення ре-альних господарсько-правових бар єрів для ухилень від сплати податків. У роботі робиться акцент на попередженні таких правопорушень. Дисертаційне дослідження присвячене аналі-зу господарсько-правових засобів попередження ухилень від сплати податків, розробці реко-мендацій щодо удосконалення господарського законодавства України. Під господарсько-правовими засобами в дисертації розуміються засоби (інструменти, форми, конструкції), які використовуються в системі правового регулювання господарською діяльністю для досяг-нення певної мети.
У роботі досліджується роль господарських судів у попередженні ухилень від сплати податків, у забезпеченні ними захисту як інтересів держави, так і прав платників податків. Адже проблема судового врегулювання спорів платників податків з органами державної податкової служби висвітлена в юридичній літературі недостатньо. В Інституті економіко-правових досліджень НАН України ще з 1970-х років вивчаються проблеми боротьби з еко-номічними правопорушеннями. Питанням зниження рівня правопорушень у галузі економіки присвятили свої дослідження провідні вчені цього інституту: І.Є. Замойський, Г.Л. Знамен-ський, В.К. Мамутов, С.З. Михайлін, А.Н. Новошицький, І.Г. Побірченко, Б.Г. Розовський, Д.Х. Липницький, О.О. Чувпило, В.С. Щербина та ін.
Проблеми попередження економічної злочинності знайшли відображення у збірниках наукових праць Інституту економіко-правових досліджень НАН України “Господарсько-правові засоби попередження економічних злочинів” (Донецьк, 1996), “Детінізація економі-ки: досвід економіко-правового та економіко-математичного дослідження” (Донецьк, 2000), а також в дисертаційних дослідженнях В.С. Щербини “Проблеми попередження господарсь-ких правопорушень в умовах становлення ринкової економіки” (К., 1996), Г.А. Васильєва “Реалізація господарського законодавства за допомогою способів прокурорського впливу” (Донецьк, 1997), Р.Р. Кузьміна “Застосування господарсько-управлінських санкцій як засіб детінізації економіки (Донецьк, 1999), В.П. Пшонки “Господарсько-правові заходи детініза-ції економіки” (Донецьк, 2000).
Останнім часом проблеми протиправних ухилень від сплати податків розглядаються в основному в кримінально-правовому аспекті, тобто з погляду боротьби із вже скоєними зло-чинами. У дисертаційному дослідженні ця проблема вивчається з позицій удосконалення правового регулювання господарської діяльності. У пропонованій роботі вперше здійснено дослідження господарсько-правових засобів попередження ухилень від сплати податків.
Дисертаційне дослідження виконане в рамках теми “Економіко-правові проблеми по-силення ролі державного та корпоративного регулювання в стабілізації та розвитку економі-ки”, у тому числі підтеми “Дослідження правової природи податків та обов язкових плате-жів, що сплачуються суб єктами господарювання” (№ державної реєстрації 01999U001838), яка розробляється в Інституті економіко-правових досліджень НАН України.
Мета дослідження полягає у визначенні конкретних господарсько-правових засобів по-передження ухилень від сплати податків; в обґрунтуванні рекомендацій щодо удосконалення практики розгляду господарських спорів між платниками податків і органами державної по-даткової служби для забезпечення законності та зменшення правопорушень у сфері оподат-кування.
Дисертаційне дослідження побудоване на трьох складових, якими є: аналіз господарсь-кого, господарсько-процесуального, кримінального законодавства України; використання практичних матеріалів Державної податкової адміністрації України; аналіз господарської та судової практики з указаної проблеми.
Мета дисертаційного дослідження обумовлена необхідністю вирішення таких завдань:
здійснити господарсько-правовий аналіз причин ухилень від сплати податків;
визначити класифікацію ухилень від сплати податків;
з позицій господарського права оцінити чинну системи оподаткування;
проаналізувати сукупність факторів, які сприяють ухиленням від сплати податків;
розглянути зв язок ухилень від сплати податків з процесами тінізації економіки;
проаналізувати роль господарських судів у попередженні ухилень від сплати податків;
визначити напрямки удосконалення практики розгляду господарських спорів між плат-никами податків та податковими органами;
відповідно до результатів проведеного дослідження уточнити понятійний апарат в ука-заній сфері господарсько-правових знань;
обґрунтувати рекомендації щодо формування господарсько-правових засобів попере-дження ухилень від сплати податків.
Предметом дисертаційного дослідження є сукупність господарсько-правових засобів попередження ухилень від сплати податків.
Об єктом дослідження – категорія, яка в праві України визначається як ухилення від сплати податків.
Методологічною основою проведеного дослідження стали сучасні методи пізнання, ка-тегорії, закони та принципи формальної логіки. При проведенні дослідження використані методи: аналізу та узагальнення, соціологічного дослідження, формально-логічний, систем-но-структурний, порівняльно-правовий, статистичний, історичний.
Емпіричну базу дисертаційного дослідження склали:
матеріали експертного соціологічного дослідження співробітників Управління подат-кової міліції Державної податкової адміністрації України в Черкаській області на тему: “Гос-подарсько-правові засоби попередження ухилень від сплати податків”;
узагальнення 300 справ, що розглядалися в арбітражному суді Дніпропетровської обла-сті, у яких позивачами або відповідачами були органи державної податкової служби;
матеріали Державної податкової адміністрації України у Дніпропетровській області щодо способів ухилень від сплати податків;
інструктивні вказівки Вищого арбітражного суду України щодо розгляду спорів органів державної податкової служби з платниками податків;
огляди практики арбітражних судів з питань розгляду спорів у сфері оподаткування;
матеріали судової практики з притягнення до кримінальної відповідальності за ухилен-ня від сплати податків;
узагальнення практики Державної податкової адміністрації України щодо порушень, які допускаються суб єктами господарювання при нарахуванні та сплаті податків, зборів та інших обов язкових платежів.
Теоретичну основу дисертаційного дослідження становлять наукові праці правознавців України та держав ближнього зарубіжжя: В.В. Буряковського, Л.К. Воронової, П.Т. Геги, А.Є. Гутника, Г.Л. Знаменського, І.В. Караваєвої, Р.Р. Кузьміна, В.В. Лаптєва, Д.Х. Липни-цького, В.В. Лисенка, В.К. Мамутова, В.С. Мартемьянова, О.М. Олійник, Б.І. Розовського, Н.О. Саніахметової, О.О. Савченка, В.В. Хахуліна, О.О. Чувпила, В.С. Щербини та ін.
Наукова новизна результатів дослідження полягає в отриманні наведених нижче теоре-тичних, аналітичних та практичних результатів.
Теоретичні результати:
визначено господарсько-правові засоби попередження ухилень від сплати податків, до яких віднесено такі засоби, як: а) інститути господарського права (відповідальність, договір); б) інструменти та методи, якими регулюється сфера оподаткування; в) юридично значущі дії (у першу чергу акти застосування права); г) норми господарського права;
обґрунтована сукупність господарсько-правових причин ухилень від сплати податків, серед яких окремо виділені такі, як неефективна діяльність суб єктів господарювання; зави-щений податковий тиск; недосконалість податкового законодавства та неузгодженість його із загальними нормами господарського права;
уточнений понятійний апарат у досліджуваній галузі, а саме поняття: “ухилення від сплати податків”, “уповноважені органи державного управління у сфері оподаткування”, “фіктивний суб єкт господарювання”, “господарсько-правові засоби”.
Аналітичні результати:
визначені основні моменти взаємозв язку процесів тінізації економіки та ухилень від сплати податків;
розроблена класифікація ухилень від сплати податків, в основу якої покладено вісімна-дцять ознак (критеріїв);
обґрунтовані ознаки ухилення від сплати податків як господарського правопорушення;
уточнені причини окремих категорій господарських спорів між органами державної податкової служби та платниками податків, які на практиці представлені справами про ви-знання рішень державних податкових органів недійсними та про визнання недійсними угод між суб єктами господарювання;
Практичні результати та пропозиції:
обґрунтовані рекомендації щодо реформування концепції оподаткування в Україні за допомогою господарсько-правових засобів;
висунуті пропозиції щодо удосконалення господарського законодавства України з ме-тою попередження ухилень від сплати податків, а саме:
запропоновано прийняти окремий нормативно-правовий акт про фіктивний суб єкт го-сподарювання; внести зміни до Закону України “Про банки та банківську діяльність” щодо посилення відповідальності банків за проведення та кредитування тіньових операцій;
внести зміни до законодавства, відповідно до яких прийняття угоди до виконання, здій-снення платежів при порушенні умов та порядку її укладання не робить таку угоду дійсною;
рекомендовані конкретні пропозиції щодо попередження ухилень від сплати податків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, відповідно до яких необхідно відмінити нульову ставку податку на додану вартість при експорті;
обґрунтовані засоби попередження ухилень від сплати податків у сфері малого підпри-ємництва;
внесені рекомендації до Господарського процесуального кодексу України: зокрема за-пропоновано надати господарським судам право визнавати недійсними податкові накладні; в окрему категорію спорів виділяти спори за позовами прокуратури про визнання угод недійс-ними між суб єктами господарювання, які мають ознаки фіктивних;
обґрунтовані пропозиції до проекту Податкового кодексу України щодо удосконалення механізму податкової застави, який нині не узгоджено із загальними нормами цивільного та господарського права; запропоновано переглянути фінансові санкції за невиконання подат-кових зобов язань; висунуті пропозиції щодо зміни статусу органів державної податкової служби;
розроблені рекомендації щодо узгодження податкового законодавства з іншими части-нами господарського законодавства відповідно способу формування понятійно-термінологічного апарату, при якому інститути, поняття та терміни, раніше визначені в ін-ших законодавчих актах, застосовувались би саме в тому значенні, у якому вони вже викори-стані в законодавстві;
основні положення дисертаційного дослідження включені до спеціального курсу “По-даткове законодавство” для студентів юридичних спеціальностей вищих навчальних закла-дів.
Практичне значення отриманих результатів полягає в тому, що на основі аналізу госпо-дарсько-правових засобів попередження ухилень від сплати податків розроблені практичні рекомендації щодо удосконалення національного законодавства. Результати дослідження бу-ли використані Інститутом економіко-правових досліджень НАН України при підготовці пропозицій до Податкового кодексу України. Рекомендації та пропозиції можуть бути вико-ристані при проведенні судової експертизи в справах, пов язаних з ухиленнями від сплати податків. Практичну цінність мають висновки дисертаційного дослідження для господарсь-кого судочинства при розгляді спорів між органами державної податкової служби та платни-ками податків.
Положення дисертаційного дослідження можуть бути також використані в науково-дослідній роботі, у навчальному процесі з курсів: “Господарське право”, “Основи економіч-ної безпеки. Організація боротьби зі злочинністю у сфері економіки”, “Податкове законодав-ство”.
Наукові результати дисертаційної роботи методологічного, аналітичного та прикладно-го характеру отримані автором самостійно на основі аналізу законодавства України, яким регулюється сфера оподаткування та практики його застосування.
Основні положення та висновки дослідження обговорені на засіданні наукового міжка-федрального семінару Інституту економіко-правових досліджень НАН України.
Теоретичні положення дисертаційного дослідження доповідались та обговорювались на наукових конференціях: “Проблеми правового регулювання діяльності суб єктів підприєм-ництва” (Донецький інститут внутрішніх справ при Донецькому національному університеті, м. Донецьк, 1999 р.), на Міжнародній науково-практичній конференції “Актуальні проблеми діяльності органів внутрішніх справ по попередженню, розкриттю та розслідуванню злочи-нів” (Одеський інститут внутрішніх справ, м. Одеса, 2000 р.), на Міжнародній науково-практичній конференції “Органи внутрішніх справ на початку третього тисячоліття: пробле-ми протидії злочинності” (Дніпропетровський юридичний інститут МВС України, м. Дніпропетровськ, 2000 р.), на Міжнародній конференції “Транснаціональна злочинність: заходи протидії та проблеми підготовки кадрів правоохоронних органів” (Університет внутрішніх справ, м. Харків, 2000 р.), на науково-практичній конференції “Юридична наука та право-охоронна діяльність” (Дніпропетровський юридичний інститут МВС України, м. Дніпропет-ровськ, 2001 р.), у роботі “круглого столу” “Суб єкти господарювання та економічна злочин-ність: питання попередження” (Інститут економіко-правових досліджень НАН України, м. Донецьк, 2001 р.)
Основні результати дисертаційного дослідження викладені у 14 наукових статтях зага-льним обсягом 4,5 друк. арк., із яких здобувачеві особисто належать 4,0 друк. арк.
Дисертація складається зі вступу, трьох розділів (вони об єднують шість підрозділів), висновків, списку використаних джерел (240 найменувань) та додатків.
| 
