|
Актуальность темы исследования. Одной из важнейших задач, стоящих в настоящее время перед Россией, является рост экономики, увеличение ВВП страны. Для этого необходим развитый и эффективный банковский сектор, ориентированный на реальную экономику и на удовлетворение потребностей клиентов в качественных банковсгшх услугах. По экономическому потенциалу российские банки превосходят остальных финансовых посредников. На начало 2005 года соотношение активов банковского сектора с ВВП составило 42,5%; капитала - 5,6%; кредитов, предоставленных нефинансовым предприятиям и организациям, - 19,5%. Но динамика роста банковской системы по-прежнему значительно ниже динамики роста ВВП, а в международном сравнении отечественный банковский сектор относительно невелик и не играет существенной роли в экономическом развитии.
Несмотря на неуклонное увеличение объемов кредитования банками реального сектора экономики, вклад банковской системы в поддержание экономического роста остается скромным. Основная часть кредитов реальному сектору носит краткосрочный характер и в большей степени направлена на пополнение оборотных средств предприятий. Доля долгосрочных кредитов (сроком свыше трех лет) в кредитном портфеле российских банков составляет всего 8,3%. Доля инвестиционного портфеля в структуре вложений банков в ценные бумаги сократилась с 54,6% на 1.01.2003 г, до 41,2% на 1.01.2005 г. и продолжает снижаться.
Решение проблемы повышения роли банковского сектора в экономике в немаловажной степени зависит от состояния правовой среды, инвестиционного и делового климата, налоговых условий, совершенствования регулирования банковской деятельности и системы банковского надзора. Как отмечается в «Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года», создание условий для развития банковского сектора должно включать также и меры по совершенствованию налогообложения кредитных организаций «исходя из содержания проводимых ими операций с учетом результатов анализа практики применения российского налогового законодательства и международного опыта». Воздействие государства на банковский сектор должно осуществляться «путем формирования нормативной базы деятельности кредитных организаций и функциоЕшрования рынка финансовых услуг, а также контроля за исполнением требований законодательных и иных нормативных правовых актов».
Вместе с тем совершенствование налогообложения банков не может ограничиваться корректировкой ігалогового законодательства исходя из специфики отдельных банковских операций. Поскольку банковский сектор является неотъемлемым элементом социально-экономической системы страны, то и направления совершенствования налогообложения банков должны дополнять проводимую налоговую политику, а не существовать отдельно от нее. В этой связи особую актуальность в теоретическом и прикладном аспектах приобретает проблема исследования влияния налогообложения на процессы, происходящие в банковской сфере, в частности, на инвестиционную направленность финансовых потоков банков, а также на трансфертное ценообразование в банковских группах и холдингах.
Разработанность темы исследования. Характеристика банка как субъекта налоговых отношений была рассмотрена в работах ряда российских ученых: М.В. Белецкого, МЛ, Белузы, А.А. Болматкова, М.Л. Бутылькова, В.А. Быкова, В.А. Быстрых, Л.Н. Варакиной, Л.И. Гончаренко, А.В. Гусева, И.Б. Живихиной, А.А. Керимха-нова, В.Е. Мурзина, В.Н. Остапчука, А.Ю. Петрова, B.C. Петросовой, Г.И. Писцова, М.В. Романовой, A.M. Семенова, Я.В. Соклаковой и др. Основное внимание уделялось исследованию специфики налогообложения отдельных банковских операций и выявлению направлений их совершенствования. В то же время объективного многофакторного анализа налогообложения банков до сих пор так и не было проведено. Отсутствует методика определения налоговой нагрузки на банковский сектор и ее влияния на рентабельность банков. В большинстве работ налоговое стимулирование инвестиционной деятельности банков предлагается осуществлять путем предоставления им разнообразных льгот, эффективность которых зачастую не имеет четкого экономического обоснования. Не изученной остается проблема уклонения от налогов с помощью трансфертного ценообразования в банковских группах и холдингах.
В отличие от исследования специфики налогообложения отдельных банковских операций, изучение влияния налогообложения на финансовые потоки банка позволяет в динамике проанализировать влияние налогообложения на процессы, происходящие как в банковском секторе в целом, так и в рамках отдельно взятого банка. Это даст возможность выработать оптимальную государственную налоговую политику, способствующую развитию как банковского сектора, так и всей экономики в целом.
Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является изучение теоретических предпосылок влияния налогообложения на финансовые потоки
банка, а таюке разработка и научное обоснование нракгических рекомендации по стимулированию их инвестиционной направленности, а также по учету налоговых рисков в управлении деятельностью банка. Для достижения этой цели требуется решение следующих задач:
а исследовать теоретические предпосылки влияния налогообложения на финансовые потоки банка;
? провести многофакторный анализ налогообложения банковской деятельности на основе показателей налоговой нагрузки и рентабельности, а также с учетом налоговых рисков банков;
? проанализировать возможности налогового стимулирования инвестиционной направленности финансовых потоков банка и обосновать практические рекомендации по налоговому стимулированию спроса и предложения инвестиционного капитала;
? раскрыть содержание налогового риска в банке и разработать механизм учета налоговых рисков в процессе принятия управленческих решений;
? оценить целесообразность применения в отношении банков общих принципов определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, обосновать необходимые меры по совершенствованию системы контроля за трансфертным ценообразованием в банковских группах и холдингах.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является действующая система налогообложения банковской деятельности. Предмет исследования - финансовые потоки банка и налогообложение банковской деятельности в их взаимосвязи.
Теоретические и методологические основы исследования. Диссертация основывается на принципах диалектической логики, исторического подхода, системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, оценок.
Теоретической базой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых по вопросам воздействия налогообложения на деятельность хозяйствующих субъектов: B.C. Барда, М.Н. Бродского, О.В. Врублевской, Е.С. Вылко-вой, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, А.Г. Грязновой, М.П. Девере, И.В. Караваевой, В.Г. Князева, В.В. Курочкина, Р. Кэмпбелла, Д. Минца, Н.И. Осетровой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, Л.П. Починка, В.Н. Пушкаревой, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, П. Самуэльсона, К. Хэйди, Д.Г.
Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и др. Также в процессе написания диссертации были изучены труды практических работников в области налогообложения банков: BJE. Мурзина, Г.И. Писцова, М.В. Романовой, Р.И. Рябовой и др.
При подготовке диссертации использована действующая нормативно-правовая база по вопросам налогообложения банков, В частности, в основу диссертации легли Налоговый, Гражданский, Бюджетный кодексы Российской Федерации, Федеральные законы, постановления Правительства РФ, ряд других нормативно-правовых документов министерств и ведомств, а также материалы судебной практики.
Основные положения работы проиллюстрированы таблицами и схемами, информационной базой которых послужили статистические данные Федеральной налоговой службы Министерства Финансов Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации (Банка России), Федеральной службы государственной статистики. В работе также использованы данные официальной финансовой отчетности ряда банков.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с пунктом 2.9 Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00Л0 «Финансы, денежное обращение и кредит»).
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке теоретико-методологических положений по оценке влияния налогообложения на финансовые потоки банка. Научную новизну содержат следующие элементы исследования:
1) в отличие от традиционных подходов к исследованию налогообложения банковской деятельности, основывающихся на изучении механизма налогообложения отдельных банковских операций, научно обоснован комплексный подход к оценке влияния налогообложения на финансовые потоки банка, заключающийся в анализе динамики налоговой нагрузки и рентабельности банковской деятельности, прогнозировании экономической целесообразности, направлений и границ воздействия на финансовые потоки банка, а также регулировании и контроле эффективности налогового администрирования в банковской сфере;
2) разработана теоретическая модель оценки влияния налогообложения на рентабельность банковской деятельности на основе взаимосвязанных показателей налоговой нагрузки (налоговая нагрузка на добавленную стоимость и прибыль до налогообложения, а также коэффициенты налоговой нагрузки на активы и капитал банков), что дает возможность банку оценить эффективность мер налогового планирования, а государству - выявить банки, требующие более тщательного налогового контроля;
3) разработана модель оценки эффективности предоставления банкам налоговых льгот, направленных на стимулирование кредитования реального сектора экономики, и на ее основе обоснован вывод о необходимости налогового стимулирования спроса и предложения инвестиционного капитала;
4) раскрыто содержание понятия «налогового риска банка», под которым понимается вероятность наступления событий с негативными для банка последствиями (финансовой, административной и уголовной ответственностью, ущербом для деловой репутации) вследствие интерпретации нечетких положений налогового законодательства налоговыми органами и судами, неверного исполнения налоговых обязательств в банке, либо осуществления операций со связанными сторонами по ценам, отличающимся от рыночных;
5) на основе обобщения отечественной и зарубежной практики трансфертного ценообразования в банковских группах и холдингах доказана необходимость определения взаимозависимости лиц для целей налогообложения не только исходя из критерия прямого (или косвенного) участия в управлении, контроле или капитале, но и с учетом возможности установления между организациями особых коммерческих и финансовых условий, отличных от тех, что имели бы место между независимыми организациями;
6) на основе сопоставления существующих методов трансфертного ценообразования по кредитным операциям банка сформулированы и научно обоснованы рекомендации по определению рыночной цены кредита для целей налогообложения.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость диссертации заключается в возможности использования полученных теоретических и практических выводов и рекомендаций как банками в своей деятельности, так и органами государственной власти в процессе разработки и реализации налоговой политики.
Для банков самостоятельную практическую ценность имеют следующие разработки:
• предложен механизм учета налоговых рисков в процессе принятия управленческих решений в банке, включающий планирование налоговых последствий осуществляемых операций и прогнозирование величины налоговых обязательств, разработку внутренней налоговой документации, а также контроль за системой управления налоговыми рисками;
• обоснованы практические рекомендации по формированию в банке внутренней налоговой документации (тарифной политики, налоговой политики и налогового учета), что позволит сократить налоговые риски в банке;
• предложена методика расчета налоговой нагрузки на основе данных финансовой отчетности для повышения эффективности работы отдела налогового планирования в банке.
Для привлечения инвестиций в реальный сектор экономики самостоятельное практическое значение имеют рекомендации по налоговому стимулированию спроса и предложения инвестиционного капитала, а также по совершенствованию системы контроля за трансфертным ценообразованием в банковских группах и холдингах:
• в целях создания благоприятной налоговой среды для привлечения заемных ресурсов предлагается снять ограничения по отнесению процентов по долговым обязательствам к расходам и одновременно усилить контроль за взаимозависимостью кредитора и заемщика;
• для сокращения налоговых рисков при долгосрочном кредитовании необходимо предусмотреть право банка прекратить в налоговом учете начисление процентов по безнадежным ссудам, обеспеченным залогом, поручительством или банковской гарантией.
Апробация и внедрение результатов исследования. Диссертация выполнена в рамках научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве РФ, проводимых в соответствии с комплексной темой «Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке».
Материалы исследования, а также сформулированные в диссертации выводы и предложения используются в практической деятельности Банка внешнеэкономической деятельности СССР (Внешэкономбанк). На основе предложений автора внедрен механизм системного учета налоговых аспектов в процессе принятия управленческих решений, мониторинга налоговых рисков и предупреждения рисков трансфертного ценообразования. Практические рекомендации по формированию внутренней налоговой документации, а также методике расчета налоговой нагрузки способствуют повышению эффективности работы банка и снижению налоговых рисков.
Описанная в исследовании методика расчета налоговой нагрузки на основе данных финансовой отчетности банка используется для оценки эффективности рабо ты Управления налогового планирования ОЛО «ТрансКредитБанк». По материалам исследования внедрены практические рекомендации по формированию в банке внутренней налоговой документации, необходимой для надлежащего исполнения налоговых обязательств (тарифной (ценовой) политики, учетной (налоговой) политики, налогового учета).
Основные положения диссертации докладывались на научных семинарах, проходивших в Финансовой академии при Правительстве РФ: на международном российско-германском научном семинаре «Актуальные проблемы развития банковского дела и рынков капитала в России и Германии» (октябрь 2004 г.); научно-практическом семинаре «Финансовый анализ банковской деятельности: новые аспекты управления рисками и обеспечения экономической безопасности» (апрель 2005 г.); круглом столе на тему «Деятельность банков на финансовом рынке: мировой опыт и российская практика» (октябрь 2005 г.).
Материалы диссертации используются в учебном процессе кафедры «Налоги и натогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ при проведении занятий по дисциплине «Налогообложение организаций финансового сектора экономики».
Результаты проведенного исследования обобщены в публикациях автора.
Публикации, Основные положения диссертации опубликованы в 5 статьях общим объемом 3,42 п.л. (весь объем авторский):
• Борисов О.И. Проблемы налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков // Вопросы экономики. - 2005. -№ 5. - С.76-88 (0,89 п.л.);
• Борисов О.И, Системный учет налоговых аспектов в управлении деятельностью банка // Банковское дело. - 2005. -№ 4. - С.39-45. (0,7 п.л.);
• Борисов О.И. Правомерность применения норм ст.40 НК РФ в отношении кредитных операций банков // Право и экономика. - 2004. - № 11. - С.47-53 (0,77
п.л.);
• Борисов О.И. Проблемы налогообложения материальной выгоды при получении льготных кредитов (займов) // Научно-практический журнал «Все о налогах». -2004. -№ 11. -С.44-50 (0,53 п.л.);
Борисов О.И. Налоговое стимулирование кредитования реального секгора экономики с точки зрения финансовых потоков банка // Вопросы теории и практики современного налогообложения. Сборник научных статей преподавателей кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ. - М.: ФА, 2004. - С.306-319 (0,53 п.л.) Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
| 
