|
Актуальність теми дослідження. Податки як суспільне явище стосується безпосередньо кожного. Загальний обов язок сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом, закріплений статтею 67 Конституції України. З метою належного виконання цього конституційного обов язку та забезпечення законності в податковій сфері законодавчо закріплені заходи правового впливу, серед яких стрижневе місце відведено заходам юридичної відповідальності. Фінансові санкції, що застосовуються за порушення норм податкового законодавства, за своїми ознаками не можуть бути віднесені до заходів загальновизнаних видів юридичної відповідальності (кримінальної, адміністративної, цивільно-правової та дисциплінарної). У зв язку з цим представниками науки фінансового права обґрунтовується думка щодо становлення якісно нового, самостійного виду юридичної відповідальності — фінансово-правової. Проте деякі вчені розглядають фінансово-правову відповідальність як різновид адміністративної, інші — як похідну цивільно-правової відповідальності, треті — вказують на її комплексний характер, що полягає у поєднанні елементів адміністративної та кримінальної відповідальності.
Доктринальна та законодавча невизначеність поняття, ознак, цілей, функцій та принципів фінансово-правової відповідальності призводить, з одного боку, до дублювання системи податкових правопорушень та санкцій за їх вчинення в податковому та адміністративному деліктному праві, а з іншого, зашкоджує усуненню прогалин у правовому регулюванні охоронних правовідносин у податковій сфері.
Означені чинники зумовлюють необхідність комплексного дослідження правової природи інституту фінансово-правової відповідальності, його принципів та системних якостей. Теоретичне осмислення цієї проблеми та визначення шляхів її вирішення на законодавчому рівні сприятиме своєчасності та повноті надходження обов язкових платежів податкового характеру в бюджети і позабюджетні державні фонди.
В останні роки опубліковано чимало робіт, присвячених питанням фінансово-правової відповідальності. Однак переважна більшість публікацій з цієї тематики стосується головним чином практичних аспектів, а не вирішення теоретичних проблем, які виникають на шляху розвитку цього правового інституту. У зв язку з цим осмислення й аналіз теоретико–правових проблем фінансово-правової відповідальності є необхідним передусім для розвитку доктрини податкового права, яка, в свою чергу, є основою для вдосконалення правового регулювання в податковій сфері.
Ступінь наукової розробки. Проблема фінансово-правової відповідальності за вчинення податкових правопорушень характеризується тим, що вона недостатньо науково розроблена і висвітлена в юридичній літературі. Спроби наукового аналізу проблеми в цілому і її найважливіших аспектів робилися в наукових працях багатьох учених, серед яких слід окремо виділити основоположників фінансової науки В.П. Безобразова [103], Ю.А. Венедиктова [136], П.В. Гензеля [152], А.І. Конєва [229], В.А. Лебедєва [258], І.Х. Озерова [297], Е.А. Ровинського [331], І.І. Розанова [335], М.І. Тургенєва [385], С.Д. Ципкіна [404], І.І. Янжула [417], Л.О. Яснопольського [418]. В роботах цих науковців розглядались окремі теоретичні проблеми фінансово-правової науки, зокрема питання фінансового контролю і фінансового примусу.
Цілеспрямовано інститут юридичної відповідальності в галузі податкового права досліджували у своїх дисертаційних роботах А.В. Андрєєв [89], А.З. Арсланобекова [91], С.Є. Батиров [99], О.О. Гогін [154], І.А. Гончаренко [156], А.В. Гончаров [157], Т.А. Гусєва [166], Є.С. Єфремова [184], В.О. Зайцев [186], О.В. Зимін [191], О.В. Каплієва [201], В.О. Мачехін [281], А.О. Ніколаєв [294], А.В. Передьорнін [305], Л.Б. Рейдель [328], А.В. Роздайбіда [337], Н.А. Саттаро-ва [349], Р.О. Сергієнко [354], А.М. Сердцев [355], Н.В. Сердюкова [356], В.В. Стрельніков [369], Т.В. Телятицька [374], Л.В. Тернова [378], О.О. Томи-лін [383], Д.В. Тютін [386], К.В. Хомич [402], Е.М. Циганков [403], О.І. Юстус [415].
Серед вищезазначених робіт лише одна дисертація українського вченого (А.В. Роздайбіда), всі інші присвячені дослідженню податкового законодавства окремих країн СНД. При цьому в дисертації А.В. Роздайбіди основним аргументом, який покладається в основу розгляду фінансово-правової відповідальності як різновиду адміністративної відповідальності, є положення Конституції України. Неврахування науковцем позиції Конституційного Суду України, який визначив правомірність існування поряд з адміністративною та кримінальною інших видів публічно-правової відповідальності, призводить до хибності методологічних передумов усього наукового дослідження.
У зв язку з цим запропонована робота фактично є першою вітчизняною науковою працею (на рівні дисертації), яка присвячена дослідженню проблематики фінансово-правової відповідальності в податковій сфері.
Вперше, хоча й принагідно, на монографічному рівні в умовах переходу до ринкової економіки питання фінансово-правової відповідальності аналізували М.В. Карасєва [204, С.181-200], Ю.А. Крохіна [240, С. 334-526], І.І. Кучеров [247, С. 124-246], Г.В. Петрова [309]. Дослідженню окремих складових цієї системи були присвячені роботи О.В. Бакун [97, С. 127-171]; П.Т. Геги [151, С. 257-264], М.П. Кучерявенка [249, С. 310-320], О.П. Орлюк [299], С.Г. Пепеляєва [304], Л.А. Савченко [344, С. 150], Т.В. Сараскіної [347, С. 144-162]; О.Г. Свєчнікової [350, С. 133-189], В.М. Ульянової [239].
Слід також зазначити, що значно більше досліджень присвячено проблемам кримінальної відповідальності за податкові злочини, серед яких слід особливо відмітити роботи В.М. Вересова [137], Н.О. Гуторової [167], О.О. Дудорова [177], Ю.М. Сухова [371].
В цілому ж досягнутий рівень вивчення проблеми слід визнати недостатнім. Ряд проблемних питань не досліджується або ж досліджується недостатньо глибоко, окремі вирішено в літературі, на нашу думку, неправильно або суперечливо. До таких питань, зокрема, належать проблеми встановлення і застосування принципів фінансово-правової відповідальності в податковій сфері, визначення поняття податкового правопорушення, елементів його складу, співвідношення фінансово-правової відповідальності за податкові правопорушення з адміністративною та кримінальною відповідальністю у цій сфері, питання сутності та видів фінансових санкцій, аналіз їх ефективності тощо. Крім того, більшість робіт значною мірою втратили свою актуальність у зв язку з динамічним розвитком податкового законодавства. Законодавчі новели, практика їх застосування вимагають поглибленого теоретичного аналізу, який міг би слугувати підґрунтям не тільки для вдосконалення законодавства про фінансово-правову відповідальність, а й для вдосконалення інституту юридичної відповідальності в податковому праві в цілому.
Зв язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Тема наукового дослідження затверджена вченою радою Запорізького юридичного інституту МВС України. Проблема вдосконалення інституту юридичної відповідальності в податковому праві відповідає Комплексній програмі профілактики злочинності на 2001–2005 роки, затвердженій Указом Президента України №1376/2000 від 25 грудня 2000 року, вона посідає чільне місце у Концепції розвитку законодавства України на 1997-2005 роки, підготовленій Верховною Радою України.
Мета дисертаційного дослідження полягає в розгляді фінансово-правової відповідальності як самостійного, специфічного, системного, об єктивно закріпленого в нормах фінансового та податкового права інституту та розробці пропозицій щодо вдосконалення законодавства в цій сфері і практики його застосування.
Для досягнення поставленої мети в дисертації були визначені наступні завдання:
— здійснити правову характеристику фінансово-правової відповідальності, з ясувати її місце в системі юридичної відповідальності;
— визначити правову природу фінансово-правової відповідальності;
— проаналізувати принципи фінансово-правової відповідальності у світлі вимог Конституції України, розкрити сутність їх системи;
— встановити підстави застосування фінансово-правової відповідальності у податковій сфері;
— вивести дефініцію податкового правопорушення, проаналізувати її ознаки;
— дослідити склад податкового правопорушення та його елементи;
— окреслити критерії класифікації податкових правопорушень;
— охарактеризувати сутність та місце фінансово-правової санкції в системі фінансово-правового примусу та сформулювати її визначення;
— визначити види фінансово-правових санкцій, їх співвідношення з санкціями інших видів юридичної відповідальності;
— дослідити сутність пені в податковому праві та порядок її застосування;
— подати правову характеристику та визначити види фінансового штрафу в податковій сфері;
— виробити рекомендації, спрямовані на вдосконалення законодавства, що встановлює фінансово-правову відповідальність.
Об єктом дослідження є суспільні відносини, що виникають у процесі реалізації юридичної відповідальності в податковій сфері.
Предметом дослідження є законодавчі та теоретичні засади фінансово-правової відповідальності за вчинення податкових правопорушень.
Методологічною основою дисертаційної роботи стали сучасні методи наукового пізнання: використовувався системний підхід, що дозволив встановити місце фінансово-правової відповідальності в системі юридичної відповідальності (підрозділ 1.1), визначити різновиди податкових правопорушень, виявити проблемні питання їх правового регулювання та виробити пропозиції щодо їх розв язання (підрозділ 2.2); логіко–семантичний метод, що дозволив сформулювати авторське поняття “фінансово-правової відповідальності”, “податкового правопорушення”, “фінансово-правової санкції” та уточнити вже існуючі дефініції, встановити співвідношення між цими правовими категоріями (підрозділи 1.1, 2.1, 3.1), розробити юридичні конструкції нових податкових правопорушень, виявити недоліки чинних складів (підрозділ 2.2); компаративний метод, який використовувався при узагальненні зарубіжного досвіду правового регулювання відповідальності за вчинення податкових правопорушень та його порівнянні з практикою застосування вітчизняного податкового законодавства, формулюванні висновків щодо застосування зарубіжного досвіду в законодавстві України (підрозділи 1.3, 2.1); діалектичний метод пізнання використовувався для виявлення об єктивних передумов законодавчого закріплення фінансово-правової відповідальності (підрозділ 1.2); аналіз і синтез використовувались автором при дослідженні підстав та умов застосування фінансово-правової відповідальності, виявленні її специфічних ознак (підрозділ 1.1, 2.1, 2.2, 3.2); крім цього в дослідженні використовувались такі методи емпіричного дослідження, як опитування (у вигляді анкетування) і статистичний (у формі офіційних статистичних даних ДПА України та даних судової практики).
Наукова новизна роботи полягає в тому, що дисертація є першим в українській правовій науці комплексним науковим дослідженням інституту фінансово-правової відповідальності в податковій сфері.
Елементи наукової новизни знайшли своє відображення в наступному:
Уперше:
— визначено принципи фінансово-правової відповідальності в податковій сфері. Обґрунтовано доцільність їх текстуального закріплення в законах про податки і збори (обов язкові платежі);
— аргументується авторське положення про компенсаційну функцію пені як заходу фінансово-правової відповідальності. Обґрунтовується необхідність законодавчого забезпечення акцесорності пені та принципу безперервності її нарахування;
— обґрунтовується недоцільність закріплення фінансового штрафу в абсолютно-визначеній формі через його каральну спрямованість.
Удосконалено:
— теоретичні положення фінансово-правової науки стосовно поняття, ознак податкового правопорушення та елементів його складу. Сформульовано авторське визначення податкового правопорушення. Обґрунтовується необхідність закріплення поняття податкового правопорушення та елементів його складу в ХVІІ розділі проекту Податкового кодексу України (пропозиція викладена у вигляді проекту норми закону);
— теоретичні положення науки стосовно класифікації податкових правопорушень, яку пропонується здійснювати залежно від видового об єкта протиправного посягання;
— чинні склади податкових правопорушень, розроблені нові. Обґрунтовується необхідність внесення відповідних змін та доповнень до Закону України “Про порядок погашення зобов язань платників податків перед бюджетами та держав-ними цільовими фондами” (пропозиція викладена у вигляді проекту норми закону).
Дістали подальший розвиток:
— положення правової науки про самостійність фінансово-правової відповідальності на підставі комплексної характеристики її правової природи, матеріальних та процесуальних властивостей. Запропоновано авторське визначення фінансово-правової відповідальності;
— теоретичні положення науки стосовно поняття фінансово-правової санкції. Науково доведено самостійний характер фінансово-правової санкції в системі фінансово-правового примусу;
— теоретичні положення, що стосуються матеріальних та процесуально-правових ознак фінансового штрафу.
Практичне значення результатів. Одержані результати, поряд з науково-теоретичним, мають практично-прикладне значення:
у сфері науково-дослідної діяльності — основні висновки дослідження можуть бути використані для подальшої розробки положень інституту юридичної відповідальності за порушення податкового законодавства;
у правотворчій — в результаті дослідження сформульовано правові норми, на підставі яких пропонується внесення змін та доповнень як в чинне податкове законодавство, так і в проект Податкового кодексу України (лист – відповідь комітету Верховної Ради України з питань фінансів та банківської діяльності від 30 червня 2004 р.);
у правозастосовчій діяльності — одержані висновки можуть бути використані для вдосконалення практичної діяльності органів державної податкової служби щодо застосування заходів фінансово-правової відповідальності до порушників податкового законодавства, про що свідчить акт впровадження в практичну діяль-ність державної податкової адміністрації в Запорізькій області від 25 травня 2004 р.;
у навчальному процесі — матеріали дисертації використовуються в навчальному процесі Запорізького юридичного інституту МВС України під час викладання курсу “Фінансове право”, спеціальних курсах (акт впровадження від 1 червня 2004 р.).
Апробація, публікація та реалізація результатів дисертаційного дослідження. Дисертацію виконано й обговорено на кафедрі адміністративного права та адміністративної діяльності Запорізького юридичного інституту МВС України. Основні положення дисертації доповідались на всеукраїнських науково-практичних конференціях — 14-15 травня 2002 р. “Актуальні проблеми боротьби зі злочинністю на етапі реформування кримінального судочинства”, 11-12 грудня 2003 р. ”Проблеми й напрямки формування світогляду майбутніх працівників ОВС та забезпечення прав і свобод людини”, 28-29 травня 2004 р. “Актуальні проблеми взаємодії судових і правоохоронних органів у процесі реалізації заходів кримінального судочинства” (м. Запоріжжя); міжнародних науково-практичних конференціях — 3-5 липня 2002 р. “Запорізькі правові читання”; 1-2 липня 2004 р. “Запорізькі правові читання” (м. Запоріжжя); міжнародній науковій конференції молодих вчених 14-15 листопада 2003 р. “Другі осінні юридичні читання” (м. Хмельницький); науково-практичних конференціях — 19-20 грудня 2002 р. “Розвиток податкових відносин та модернізація податкової служби України”, 18-19 грудня 2003 р. “Бюджетно – податкова політика: теорія, практика, проблеми” (м. Ірпінь); Х міжвузівської студентської наукової конференції 16-17 травня 2002 р. “Наука і вища освіта” (м. Запоріжжя). Публікації автора. Результати дослідження опубліковано в семи наукових статтях у фахових виданнях, а також у п ятьох тезах доповідей на науково-практичних конференціях.
Структура роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, семи підрозділів, висновків, списку використаних джерел і літератури — 428 найменувань, сімнадцяти додатків. Загальний обсяг дослідження становить — 258 сторінок, з яких 181 — основний текст.
| 
