|
Актуальність теми дослідження. Стаття 1 Конституції України проголошує, що Україна є суверенною і незалежною, демократичною, соціальною правовою державою. Ми прагнемо побудувати громадянське суспільство, встановити справедливі закони, на підставі яких реально забезпечується здійснення прав, свобод і законних інтересів людини і громадянина, забезпечити взаємну відповідальність держави і людини на основі принципу верховенства права. На цьому етапі така модель побудови державних і громадських інституцій не набула практичного втілення, а існує як певна концепція, модель, окремі елементи якої лише почали впроваджуватися в життя. Важливо, щоб принципи правової держави були закріплені у всіх сферах діяльності держави і суспільства. Тільки в цьому випадку може йти мова про забезпечення не окремих, а всіх прав і свобод людини і громадянина.
Тому великого значення набуває запровадження основних принципів, притаманних правовій державі, у сферу податкових правовідносин з метою забезпечення реалізації та захисту прав і законних інтересів як платників податків, так і держави в особі уповноважених нею органів державної влади, а також органів місцевого самоврядування.
На сьогодні розробляються і впроваджуються лише окремі засоби досягнення вказаної мети. Однак такі розрізнені кроки не можуть бути ефективними. Тому існує нагальна потреба теоретичної розробки, нормативного закріплення і практичної реалізації системної концепції забезпечення реалізації прав та законних інтересів суб єктів податкових правовідносин, що передбачає існування відповідного правового механізму.
Засоби реалізації прав суб єктів податкових правовідносин слід розглядати у тісному і нерозривному зв язку із засобами захисту прав та законних інтересів, сукупність яких дає можливість визначати єдиний правовий механізм.
Тільки поєднання таких засобів і їх дієве втілення в дійсність у своїй сукупності дає можливість досягти кінцеву мету реалізації прав суб єктів податкових правовідносин – реальне одержання матеріальних, соціальних і духовних благ, закріплених у суб єктивному праві. Адже навіть при наявності бездоганних засобів реалізації вони можуть бути самодостатніми виключно за умови правомірної поведінки всіх суб єктів податкових правовідносин, що в дійсності є нереальним. Тому, крім засобів реалізації прав, закон повинен передбачати способи їх захисту для попередження протиправних посягань на суб єктивні права, їх припинення і усунення негативних наслідків.
Такий механізм визначає певні правові засоби реалізації конкретного суб єктивного права, встановлює їх систему, окреслює їх функції, що спрямовані на забезпечення досягнення позитивних наслідків реалізації права та усунення негативних чинників, які порушують право, а також передбачає порядок та стадії застосування тих чи інших правових засобів для реалізації та захисту прав суб єтків податкових правовідносин.
Визначення правового механізму реалізації та захисту прав суб єктів податкових правовідносин належить до найбільш актуальних проблем в соціально-економічному й політичному житті суспільства. Зумовлено це тим, що в Україні на конституційному рівні закріплено як головний обов язок держави утвердження і забезпечення прав і свобод людини. Ефективна діяльність держави залежить від ефективності функціонування податкового механізму, в якому має бути досягнуто баланс інтересів суб єктів податкових правовідносин, а саме: з одного боку, - держави, яку в податкових правовідносинах представляють уповноважені органи державної влади та управління, а з другого, – платників податків.
Діяльність держави щодо визначення правового механізму реалізації та захисту прав суб єктів податкових правовідносин спрямована на забезпечення як інтересів держави, так і прав платників податків, здійснення правомірної діяльності, коли реалізація прав уповноваженим суб єктом не обмежує і не порушує права та законні інтереси іншого суб єкта податкових правовідносин. Правове регулювання захисту прав та законних інтересів суб єктів податкових правовідносин передбачає закріплення в правових нормах дієвих механізмів запобігання порушення прав та їх відновлення у випадку, якщо таке порушення мало місце.
Ступінь дослідженості теми дисертації. Не можна стверджувати, що проблематика правового регулювання реалізації та захисту прав суб єктів податкових правовідносин взагалі залишалася поза увагою вчених.
Значний внесок і фундамент для наукового осмислення цього питання дали праці, що висвітлюють основоположні питання фінансового права. Серед них необхідно відзначити праці вчених радянського періоду, таких, як Д.А.Бекерська, М.Д.Загряцков, Г.Л.Мар яхін, М.В. Карасєва, Ю.М. Козлов, Ю.А.Ровинський, Н.І.Хімічева, С.Д. Ципкін. Серед українських вчених найбільш вагомими є доробки таких науковців, як Л.К Воронова, М.П Кучерявенко, О.М. Московенко, О.П.Орлюк, П.С.Пацурківський, Н.Ю.Пришва, Л.А. Савченко, А.О. Селіванов, В.М. Селіванов. Важливу роль у дослідженні проблем, пов язаних з темою даної дисертації, відіграли праці російських вчених, зокрема О.Н. Горбунової, В.І.Гурєєва , О.М. Козиріна , О.І. Кочеткова , Г.В Петрової, С.Г. Пепеляєва , Ю.О. Тихонова, Г.П. Толстоп ятенко, В.І. Худякова.
Неможливо уявити собі вивчення питання правового механізму реалізації та захисту прав та інтересів суб єктів податкових правовідносин без використання наукових праць і публікацій вчених у галузі теорії держави і права та конституційного права. На особливу увагу заслуговують праці С.С.Алексєєва, Ю.М.Бисаги, Л.Н.Завадської, А.М.Колодія, М.І.Матузова, А.В.Міцкевича, Б.М.Лазарєва, В.Ф.Погорілка, П.М.Рабиновича, Р.Й. Халфіної, Н.Г.Шукліної. Крім того, в останній час суттєвий вклад у розробку окремих питань, пов язаних з предметом нашого дослідження, внесли кандидатські дисертації Р.О.Гаврилюк, Т.Є.Кушнарьової, Д.Г.Мулявки, М.О.Перепелиці, О.М.Федорчука, М.М.Весельського. Однак дослідження вказаних авторів опосередковано стосувались окремих аспектів, пов язаних з проблематикою дисертації. В них ґрунтовно розглянуті питання про дію норм податкового права в часі, просторі та за колом осіб, про податкові органи в системі суб єктів податкових правовідносин, про правове регулювання статусу платників податків і зборів в Україні, про правові основи справляння податків тощо. О.М.Федорчук зупинив свою увагу на вивченні правових основ захисту прав і законних інтересів платників податків в адміністративному порядку. Д.Г.Мулявка розглядав питання про адміністративно-правові заходи забезпечення прав платників податків. Однак комплексного, системного наукового дослідження правового механізму як цілісної системи правових засобів реалізації та захисту прав та законних інтересів усіх суб єктів податкових правовідносин до цього часу в Україні не було. Саме цим і пояснюється вибір теми дисертаційного дослідження, її актуальність і значення.
Зв язок роботи з науковими програмами, планами, темами Тема дисертаційного дослідження затверджена вченою радою Ужгородського національного університету 02 жовтня 2001 р. (протокол № 8).
Проблема вдосконалення податкових правовідносин посідає чільне місце у підготовленій Інститутом законодавства Верховної Ради України Концепції розвитку законодавства України на 1997-2005 роки. Обраний нами напрям наукового дослідження є одним із пріоритетних у галузі фінансового права, пов язаний з планом науково-дослідної роботи кафедри конституційного права та порівняльного правознавства Ужгородського національного університету на 2001-2005 рр. Тема дослідження пов язана з комплексною темою “Конституційно-державне будівництво в країнах Центральної Європи у XX-XXI ст.ст.”, а також є складовою частиною загально університетської комплексної програми, що розробляється науковцями Ужгородського національного університету та зареєстрована у державному реєстрі за № 0196U008267. Метою дисертаційного дослідження є розкриття теоретико-методологічних і практичних аспектів правового механізму реалізації та захисту прав і законних інтересів суб єктів податкових правовідносин; розробка науково-обґрунтованих висновків та пропозицій щодо напрямів розвитку положень фінансово-правової науки; вивчення і узагальнення досягнень фінансово-правової науки, історії розвитку фінансового законодавства, правозастосовної практики, досвіду зарубіжних країн у сфері регулювання податкових правовідносин для удосконалення теоретичної бази, понятійно-категорійного апарату фінансового права, визначення основних недоліків діючого податкового законодавства, підготовки пропозицій щодо його вдосконалення і оновлення фінансово-правових актів, які встановлюють механізм реалізації та захисту прав та обов язків суб єктів податкових правовідносин. Відповідно до вказаної мети дисертаційного дослідження в роботі поставлено наступні завдання:
— визначити поняття та структуру механізму реалізації та захисту прав і законних інтересів суб єктів податкових правовідносин;
— розробити систему та види гарантій реалізації та захисту прав суб єктів податкових правовідносин;
— розкрити способи захисту прав та законних інтересів платників податків;
— охарактеризувати особливості правового регулювання захисту прав та законних інтересів платників податків у судовому порядку;
— визначити суть та принципи захисту прав платників податків в адміністративному порядку;
— висвітлити правові особливості відшкодування шкоди, заподіяної неправомірними рішеннями та діями органів державної податкової служби;
— визначити правові засади забезпечення захисту інтересів держави як суб єкта податкових правовідносин;
— розробити організаційно-правові основи реалізації прав органів державної влади та управління у податкових правовідносинах;
Об єктом дослідження виступають суспільні відносини, що виникають в процесі реалізації та захисту прав та законних інтересів суб єктами податкових правовідносин. Предметом дослідження в дисертації став правовий механізм реалізації та захисту прав суб єктів податкових правовідносин, визначення гарантій реалізації та способів захисту прав суб єктів податкових правовідносин. Методи дослідження. У дисертації використовуються універсальні загальнонаукові та спеціально-юридичні прийоми і методи наукового пізнання.
Науковий підхід до вивчення проблематики даного дослідження базувався на загальнофілософському розумінні процесів і явищ, що розглядалися у роботі, закономірностей їх еволюції та розвитку.
Використання діалектичного методу дало можливість з ясувати основні вимоги до визначення сутності явищ суспільного життя, що досліджувалися. Всі досліджувані явища розглядалися як органічно взаємозв язані і взаємозумовлені. При цьому виявлялась їх взаємна залежність одне від одного, спостерігалась динаміка їх розвитку. У ході написання дисертації широко використовувався формально-догматичний метод дослідження. За його допомогою була визначена юридична природа правового механізму реалізації та захисту суб єктивних прав, його місце у правовій системі держави. Найбільш повно нами були використані такі прийоми цього методу, як опис і аналіз правових засобів забезпечення прав суб єктів податкових правовідносин, їх видів і правових принципів їх застосування. За допомогою прийомів формально-догматичного методу формулювались визначення правових понять, досліджувались юридичні факти та здійснювалась їх класифікація, що дало можливість сформувати загальну концепцію дисертації.
Важливу роль у дослідженні проблематики дисертаційної роботи відіграв порівняльно-правовий метод пізнання. Дослідження сутності правового механізму реалізації та захисту прав суб єктів податкових правовідносин було б неповним без зіставлення його статусу в правових системах зарубіжних країн. Тому автором були проаналізовані досвід Франції, Німеччини, Італії, Сполучених Штатів Америки, Російської Федерації щодо нормативного закріплення прав та обов язків суб єктів податкових правовідносин, засобів їх забезпечення, визначення системи державних органів, що розглядає податкові спори. Подальше порівняння такого досвіду дало можливість встановити життєздатність та ефективність тих чи інших інститутів у правовій системі нашої держави. Історико-правовий метод дослідження правового механізму реалізації та захисту прав суб єктів податкових правовідносин був використаний через призму вивчення історичних процесів зародження і формування інституту забезпечення прав людини, його подальшого розвитку у правовідносинах по справлянню податків, зборів та обов язкових платежів.
Загальнонаукові методи аналізу та синтезу дали можливість детально вивчити всі елементи правових гарантій і способів захисту прав суб єктів податкових правовідносин як індивідуалізовано, так і при їх взаємодії. За допомогою методу моделювання, вивчення окремих об єктів і правозастосовної практики в конкретних правовідносинах, вдалося визначити загальні проблеми і тенденції досліджуваного питання. При цьому було забезпечене комплексне використання наукових методів пізнання. Їх поєднання дозволяє зробити висновок про наукову обґрунтованість результатів дисертаційного дослідження.
Наукова новизна роботи визначається перш за все тим, що дисертація є одним з перших в українській правовій літературі монографічним дослідженням проблем правового регулювання статусу платників податків і зборів в Україні. Елементи новизни полягають у наступних положеннях:
Вперше:
— розкрито поняття правового механізму реалізації та захисту прав суб єктів податкових правовідносин та визначено його структуру;
— визначено систему гарантій забезпечення інтересів держави у податкових правовідносинах;
— наголошено на необхідності розширення суб єктного складу осіб, які мають право адміністративного оскарження рішень податкових органів, за рахунок податкових агентів та осіб, що сприяють сплаті податків і зборів (обов язкових платежів);
— наведено авторське обґрунтування необхідності скасування інституту податкового компромісу в податковому праві;
— запропоновано механізм застосування регресних вимог держави до посадових осіб, винних у заподіянні шкоди платникам податків, з метою компенсації втрат бюджету на відшкодування шкоди;
— сформульовано зміст інтересу держави як суб єкта податкових правовідносин та визначено засоби його захисту;
Удосконалено:
— зміст основоположного принципу захисту прав платників податків, який повинен передбачати можливість захищати їх права всіма не забороненими законом засобами, а не лише передбаченими законом;
— визначення принципу презумпції вини в податковому праві, відповідно до якого на платника податків має бути покладено обов язок доведення відсутності вини у вчиненні податкового правопорушення, а на податковий орган – самого факту його вчинення;
Дістала подальшого розвитку:
концепція системної реформи органів державної влади, що здійснюють контроль за сплатою податків і зборів (обов язкових платежів). Практичне значення роботи, результатів, що отримані автором в ході дисертаційного дослідження, полягає:
— в науково-дослідницькій роботі — матеріали дисертації можна використати для подальшої розробки загальних проблем інституту податкового права;
— в правотворчій діяльності — висновки та пропозиції дисертації можуть бути використані в ході підготовки Податкового Кодексу України і податкових законів;
— в навчальному процесі — положення й висновки дисертаційного дослідження можуть бути використані в процесі написання відповідних підручників та розділів підручників і наукових посібників з курсів “Податкове право”, “Фінансове право”, використовувалися автором під час проведення лекційних та семінарських занять на юридичному факультеті Ужгородського національного університету, що підтверджується актом впровадження від 26 вересня 2005 року за підписом проректора з навчальної роботи Сливки О.Г. в правозастосовній діяльності результати дослідження використовувалися автором у практичній роботі в органах державної податкової служби, використовуються громадськими організаціями платників податків, що підтверджується листом Державної податкової інспекції у м.Ужгороді від 30.09.2005 року, довідкою Асоціації платників податків м.Ужгорода від 29.09.2005 року. в правовиховній сфері — положення дисертації можуть послугувати матеріалом для роботи з підвищення рівня правової культури платників податків та інших суб єктів податкових правовідносин.
Апробація результатів дослідження. Дисертація виконана та обговорена на кафедрі конституційного права та порівняльного правознавства Ужгородського національного університету. Окремі положення дисертації доповідались на наукових конференціях професорсько-викладацького складу юридичного факультету Ужгородського національного університету, що відбулися 25 лютого 2004 року та 25 лютого 2005 року, а також на міжнародних науково-практичних конференціях “Правовий статус національних меншин” 28.05.2003 року, “Реформування політико-правової системи України в контексті європейського вибору” 10-11 листопада 2003 року в м.Ужгороді, на міжнародному “круглому столі” наукових та ділових кіл “Україна-ЄС: досвід центрально-європейських країн щодо євроінтергаційних процесів” 11.05.2005 року.
Результати дослідження неодноразово обговорювалися на засіданнях кафедри конституційного права та порівняльного правознавства Ужгородського національного університету.
Публікації. Основні складові дисертації викладені в наукових публікаціях, які видані автором самостійно (2004, 2005 рр.). За результатами дослідження автором опубліковано 7 статей у виданнях, що визнані ВАК України фаховими зі спеціальності “Правознавство”. Структура дисертаційного дослідження. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, які охоплюють cім підрозділів, висновків, переліку нормативних актів та використаної літератури. Загальний обсяг дисертації становить 198 сторінок, у тому числі список використаних джерел на 19 сторінках вміщує 258 найменувань.
| 
